一、加强以农产品为主要原料生产的出口货物退税管理（国税函
[2006]685号）
近来在税务部门查办的一些骗税案件中发现，社会上一些不法分子和企业利用以农产品（特别是一些体积小、重量轻、价值高、不同等级单价差别大的农产品）为主要原料生产的出口货物进行骗税的问题比较突出，为加强出口货物退税管理，严防骗税案件的发生，经研究，将有关事项通知如下：
1
、各地税务机关要高度重视以农产品为主要原料生产的出口货物的征、退税管理，采取切实有效措施，严防偷、骗税案件的发生。
2
、各地税务机关要加强对以农产品为主要原料生产出口货物的出口退税预警、评估分析工作，对发现有出口数量、出口价格异常增长等情况和骗税线索的，除按现行有关规定处理外，必须立即向总局报告。
3
、在日常工作中，各地税务机关在加强以农产品为主要原料生产出口货物的退（免）税审核、审批的同时，对其中主要生产原料为皮革、毛皮、羊绒、珍珠、名贵中草药、高档水产品等体积小、重量轻、价值高、不同等级（或规格）单价差别大的农产品的出口货物，凡在出口退税预警、评估分析工作发现出口数量、出口价格异常增长的，生产企业自营或委托出口的，主管税务机关应对生产企业的场地、设备、生产能力、生产规模及生产的品种、数量以及纳税情况等进行实地核查，特别是对农产品收购发票的有关项目、入库单、资金流向、出材率等要进行认真审核；对外贸企业购进出口的，主管税务机关应按现行出口货物函调制度，向供货企业所在地县级以上税务机关发函调查，并依回函结果进行处理。各地税务机关在接到函调后应立即认真核实并尽早回函。
4
、体积小、重量轻、价值高、不同等级（或规格）单价差别大的农产品不局限于本《通知》第三条所列举的范围。各地在出口退税审核、审批工作中，可根据本地区实际情况具体确定以体积小、重量轻、价值高、不同等级（或规格）单价差别大的农产品为主要原料加工的出口货物的范围。
2006
年
7月
12日 《国家税务总局关于加强以农产品为主要原料生产的出口货物退税管理的通知》（国税函
[2006]685号）
二、“四自三不见”不允许退税的具体解释（国税发
[2006]24号）
为确保我国外贸出口的持续健康稳定发展，进一步规范外贸出口经营秩序，严禁出口企业从事“四自三不见”等不规范的出口业务，严格出口货物退（免）税管理，防范和打击骗取出口退税的违法犯罪活动，现将有关问题通知如下：
1
、出口企业要规范出口经营行为，进一步建立和完善内部管理制度，加强对业务人员的素质教育，严格按照正常的贸易程序开展出口业务。出口企业要实质参与出口交易活动，确保出口业务的真实性，严格遵守国家有关出口退税法律法规。
2
、为维护我国正常外贸经营秩序，确保国家出口退税机制的平稳运行，避免国家财产损失，凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税：
（
1）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；
（
2）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；
（
3）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；
（
4）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；
（
5）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的；
（
6）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；
（
7）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。
3
、出口企业凡从事本通知第二条所述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
4
、各级税务机关、商务主管部门要进一步加强协作，做好政策宣传工作，积极引导出口企业从事正常的出口贸易，规范外贸经营程序，加强出口货物退（免）税管理。主管出口退（免）税的税务机关继续按现行规定的申报、审核、审批要求，做好出口企业正常出口货物的退（免）税申报、审核、审批管理。同时，税务机关和商务主管部门要加强信息沟通与交流，密切注意骗税新动向，对已发现的违法、违规行为，要严肃处理，不得以任何理由姑息、纵容出口企业从事违反国家有关规定、违背正常出口经营程序的出口业务。
5
、本通知自
2006年
3月
1日起执行（以出口货物报关单〔出口退税专用〕上注明的出口日期为准）。
2006
年
2月
13日 《国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发
[2006]24号）
三、出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（国税发
[2005]199号）
为规范外贸出口经营秩序，加强出口货物退（免）税管理，防范骗取出口退税违法活动，国家税务总局决定对出口企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度。现将有关事项通知如下：
1
、出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后
15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。出口货物退（免）税有关单证备案说明详见附件
1。
（
1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；
（
2）出口货物明细单；
（
3）出口货物装货单；
（
4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。
2、备案要求
（
1）备案可采取两种方式：
第一种方式：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写《出口货物备案单证目录》（见附件
2）。
第二种方式： 由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》，不必将备案单证对应装订成册，但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。
但对有下列情形之一的，自发生之日起
2年内，出口企业申报出口货物退（免）税后，必须采取第一种方式备案单证：
1.
纳税信用等级评定为
C级或
D级；
2.
未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；
3.
财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；
4.
办理出口退（免）税登记不满
1年的；
5.
有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；
6.
有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。
（
1）备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。
对于第一条所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。
（
2）除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期
5年。
7
、税务机关应督促出口企业建立备案单证的档案管理制度，加强对备案单证的日常管理和核查，并将备案单证管理纳入税收管理员的职责范围。在进行退税审核、退税评估、退税日常检查时，可向出口企业调取备案单证，进行检查。同时，各地税务机关退税部门应在内部设置专职岗位，负责出口企业备案单证的日常检查工作。
8、对于出口企业有本通知第二条第二种方式中所述六种情形之一的，税务机关可要求出口企业申报出口货物退（免）税时提供备案单证。对备案单证，税务机关应着重核对以下内容：
（
1）备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口退税资料的内容是否一致。如，是否存在修改出口货物运输单据的问题。
（
2）备案单证开具的时间、货物流转的程序是否合理。如，是否存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序不一致等。
（
3）出口货物明细单、出口货物装货单与增值税专用发票（或增值税专用发票清单）的内容是否一致。
凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关情况核实清楚后按规定处理。
9
、出口企业未按本通知第二条要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条的规定处罚。
10、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。
11
、本通知自
2006年
1月
1日起执行。
1
、外贸企业购货合同和生产企业收购非自产货物出口的购货合同（包括补充购销合同）
该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。
2
、出口货物明细单
又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。
3
、出口货物装货单
装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。只有经海关签章后的装货单，船方（或陆路运输单位）才能收货装船、装车等。因此，实际业务中，装货单又称为“关单”。
4
、出口货物运输单据
海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。
“海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据。除海上运输称做“海运提单”外，其它运输方式，称做“运单”或收据。航空运单是托运人和承运人之间就航空运输货物运输所订立的运输契约，是承运人出具的货物收据，不是货物所有权的凭证，不能转让流通。铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约，不代表货物所有权，不能流通转让，不能凭以提取货物；其中的“货物交付单”随同货物至到站，并留存到达站；其中的“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到站，和货物一同交给收货人；该单上面载出口合同号。货物承运收据也是托运人和承运人之间订立的运输契约，是我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口发票号、出口合同号；其中的“收货人签收”由收货人在提货时签收，表明已收到货物。邮政收据是货物收据，是收件人凭以提取邮件的凭证。
2005
年
12月
13日 《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》（国税发
[2005]199号）
五、不允许退税的单证、货物（财税
[1997]14号）
（
1）“出口货物报关单
(出口退税联
)”中“经营单位”名称、增值税专用发票中“购物单位”名称、以及“税收
(出口货物专用
)缴款书”、“出口货物完税分割单”
(以下称“分割单”
)中“购货企业”名称与申报退税企业名称不一致的货物。委托外贸企业
(包括第三条所述的外商投资性公司，下同
)代理出口的货物除外；
（
2）挂靠企业、借权企业出口的货物；
（
3）出口企业申报办理退税提供的增值税专用发票属于虚开、伪造或发票内容不规范、印章不符的货物。
1997
年
2月
21日 《财政部 国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知》（财税
[1997]14号）第五条
六、加强出口退税管理严格审核退税凭证（国税发
[1994]146号）
今年二月，我局《出口货物退
(免
)税管理办法》下发以来，加快了退税进度，各方面反映较好。但是，由于目前一些地区增值税专用发票管理存在的问题较多，不法分子采取非法手段伪造、套取增值税专用发票等出口退税凭证，骗取退税的势头有所抬头，特别是广东等沿海地区的不法分子，以出口服装等货物为名，大量骗取国家的出口退税款，情节恶劣，数额巨大；一些出口企业违反出口退税的有关规定，在“四自、三不见”的情况下成交出口业务，助长了不法分子的嚣张气焰，有的出口企业甚至直接参与骗税；个别税务干部也参与了骗税活动。这些违法犯罪行为，不仅扰乱了正常的外贸经营秩序，而且给国家和出口企业造成了严重的损失。为了保证出口退税政策的正确贯彻实施，严密防范骗取出口退税行为的发生，经研究，特通知如下
:
1
、各级税务机关要加强对增值税专用发票等出口退税凭证的管理，严格按《出口货物退
(免
)税管理办法》规定审批退税。要充分认识到反骗税斗争的长期性和骗取出口退税的危害性。当前，要集中必要的人力、物力、查处骗取出口退税案件，构成犯罪的要移送司法机关处理。同时要结合当地的实际情况，制定得力的措施，防止新的骗税案件的发生。
2
、凡有下列情况的，对该笔出口业务一律不予退税。
1
）出口货物的货源不实的；
2
）虚抬出口货物国内收购价格的；
3
）出口退税凭证有涂改、伪造或内容不实的；
4
）在“四自、三不见”情况下成交的出口货物。
1994
年
6月
27日 《国家税务总局关于加强出口退税管理严格审核退税凭证的通知》（国税发
[1994]146号）
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务所税务律师，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专注于从事税务领域法律服务的专业化律师事务所。网址：
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