减免及返还流转税的账务处理--财税律师网

减免及返还流转税的账务处理

来源：作者：日期：07-03-07

问：我是一家公司的会计，现对即征即退增值税应否计征企业所得税的规定不够了解，要如何设置账户进行会计分录也搞不清楚，请予帮助。

答：（１）根据财政部、国家税务总局［１９９４］财税０７４号文“关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知”的规定：

企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免的增值税，借记“应交税金--应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

企业应在“应交增值税明细表”、“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，应根据“应交税金--应交增值税”科目的记录填列。

（２）根据上述规定，举例如下：

某企业为增值税一般纳税人，某月份购进货物取得的增值税专用发票注明价款２２００００元，增值税额３７４００元，当月实现销售收入３５００００元，销项税额５９５００元。经企业申请，主管税务机关批准，该企业减半征收增值税１年，如果该企业享受免税优惠属于直接减免形式，则该企业会计处理如下：

①购进原材料并验收入库时，

借：原材料２２００００

应交税金--应交增值税（进项税额）３７４００

贷：银行存款２５７４００

②销售产品实现收入时，

借：银行存款４０９５００

贷：产品销售收入３５００００

应交税金--应交增值税（销项税额）５９５００

③计算、缴纳当月应纳增值税额并享受减免税时，

应纳税额＝（５９５００－３７４００）×５０％＝１１０５０（元）

借：应交税金--应交增值税（已交税金）１１０５０

贷：银行存款１１０５０

借：应交税金--应交增值税（减免税款）１１０５０

贷：补贴收入１１０５０

假设该企业按规定享受先征后退办法进行减免，则该企业会计处理如下：

①当月购进原材料和销售产品会计处理同上。

②计算、缴纳当月应纳增值税额时，

应纳税额＝５９５００－３７４００＝２２１００（元）

借：应交税金--应交增值税（已交税金）２２１００

贷：银行存款２２１００

③收到先征后退的增值税款时，

借：银行存款１１０５０

贷：补贴收入１１０５０

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