扣缴营业税款的会计处理--财税律师网

扣缴营业税款的会计处理

来源：作者：日期：07-03-07

营业税的扣缴义务人主要包括：委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人；单位或者个人举办演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人及财政部规定的其他扣缴义务人。

值得注意的是：原分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。现在因为分保收入不再征收营业税，所以初保人不再负有扣缴义务。此种业务收入应纳营业税，全部由初保人承担。（见财税字［1997］45号文件）。

上述扣缴义务人，按规定扣缴的营业税，一律通过“应缴税金一一应缴营业税”科目核算。

例如：金融企业接受其他单位委托发放贷款，收到委托贷款利息，应记：

借：银行存款

贷：应付账款一一应付委托贷款利息

根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费计算代扣的营业税，

借：应付账款-应付委托贷款利息

贷：应缴税金-应缴营业税

代缴营业税时，

借：应缴税金-应缴营业税

贷：银行存款

再如：某建筑公司承包一项工程，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，转下属一分公司承建，其会计处理如下：

收到总承包款时，

借：银行存款 80000000

贷：工程结算收入 60000000

应付账款-分公司 20000000

计提营业税金及代扣营业税时，

应纳营业税＝（8000－2000）x3％＝180（万元〕

应扣营业税＝2000x3％＝60（万元〕

借：工程结算税金及附加 1800000

应付账款-分公司 600000

贷：应缴税金-应缴营业税 240000

缴纳营业税时，

借：应缴税金一一应缴营业税 2400000

贷：银行存款 2400000

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