运输业务纳税筹划方法--财税律师网

运输业务纳税筹划方法

来源：华森工商税务网作者：林芋君日期：07-02-08

运输业务往往同混合销售、兼营行为一起发生，对其筹划就要处理好三者的关系。　　

　　政策误区
　
　　以自有货车从事货物运输业务的生产企业，在纳税筹划中，最容易发生的是混淆兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低考虑，将销售本企业产品时发生的运输费用从货物销售收入中分割出去，按兼营方式分别核算销售额，将运输费用按营业税应税劳务申报缴纳。这样做不仅达不到降低税负的目的，反而会造成纳税风险。因为以自有车辆运输本企业销售货物的行为，属于混合销售业务，而非兼营业务，其运输环节的收入不论是否单独核算，都应并入货物销售额中缴纳增值税。　　
　　此外，虽然企业有兼营运输业务的项目，但与货物购买方仅签订一份包括运输收入的产品销售合同，在进行会计账务处理时，人为地将货物销售额扣除一部分，作为运输收入单独核算缴纳营业税，这样做也会形成纳税风险。税务机关往往会将其视为混合销售，要求缴纳增值税。
　　
　　多角度考虑　　

　　首先，从整体收益角度考虑是否需要成立独立的运输公司。　
　　生产企业自有车辆，为避免混合销售业务缴纳增值税，可以根据运输车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度进行论证，看是否可以通过设立运输公司节税。如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。这样，运输公司只需缴纳3%的营业税，而生产企业则可抵扣运输费7%的增值税，企业可节税4%。若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为m，则物耗可抵扣税金为17%m，设销售额为n，扣税平衡点为m＝4%n÷17%＝23.53%n，而n＜23.53%n时，设立运输公司则有节税空间。　　
　　一般情况下，当自有车辆可抵扣的物耗大于23.53%时，自有车辆无需独立；若自有车辆可抵扣的物耗小于23.53%时，可以考虑成立运输公司。但成立运输公司会有各种费用发生，如开办费、人工费等。所以，就生产企业来讲，是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益，是否能保证运输公司的基本费用开支。　
　　如某企业为增值税的一般纳税人，主要生产并销售大米。2002年，为节省运输成本，公司购置了一批车辆。当年公司销售额为5000万元(不含税)，在销售大米的过程中，产生的运输费用为500万元。会计主管节省税金，将运输业务视为兼营业务进行独立核算，缴纳营业税。而该企业本年度增值税进项税额为455万元，其中运输车辆物耗可抵扣税金为30万元。
　　该企业计算本年度应纳流转税为：　　

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