对增值税“进大于销”的具体检查方法--财税律师网

对增值税“进大于销”的具体检查方法

来源：本站原创作者：本网日期：07-02-08

近年来，从对长期“进大于销”的增值税一般纳税人进行税务稽查查处情况看，企业帐面长期存在“进大于销”一般都不同程度地存在偷税问题，其表现形式为：1、购进货物时入帐，销售时少入帐、隐匿销售收入；2、工业企业购进货物未入库或商业企业购进货物未付款，提前申报抵扣进项税额；3、外购货物既用于应税项目又用于免税项目，其不得抵扣的进项税额不转出；4、受托加工货物，将委托方提供的原料(免税农产品)计提了进项税。
在对“进大于销”的一般纳税人实施稽查中，我们主要采取了以下检查方法：
1、实地盘点，以存核销。对长期“进大于销”，帐务不实，仅从帐面上难以查实问题的一般纳税人，采取组织人员对其库存货物进行盘点(全盘或选择有代表性的商品)，在确定其实际库存的基础上，按照“销售数＝购进数－库存数”的一般原则，与其帐面数对比分析，通过进一步询问、调查、取证、核实，最终达到查实销售额的目的。
2、认真核对帐户以及帐户之间的勾稽关系，及帐面上查找问题和突破口。
　（1）从工业企业“材料采购”、“原材料”等帐户上与验收入库的有关单证相核对，核实其购进货物的入库情况。从商业企业“应付帐款”、“应收帐款”等往来帐户以及“现金”、“银行存款”帐户上核实其购进货物的付款情况。违反抵扣时限，提前抵扣进项税额，是“进大于销”的一个原因；(2)对既有应税项目，又有免税项目的企业，特别是茶叶生产一条龙企业，在进项税额抵扣上问题较多。检查时，除严格划分精制茶和毛茶外，对其共同耗用的外购货物(包装物、燃料、电力等)严格审查划分使用的对象。对抵扣比较混乱，抵扣不实，难以划分的，一律按销售收入比例分摊法计算分摊进项税额；(3)核对“产成品”；“库存商品”、“产品(商品)销售成本”、“产品(商品)销售收入”以及其内在勾稽关系，检查成本结转的真实性。如一些有外来加工业务的企业，往往会将受托加工的货物(免税农产品，所有权属对方)作了入库处理并加大“销售成本”，同时违反规定计提进项税额抵扣。

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