如何检查企业工会经费支出--财税律师网

如何检查企业工会经费支出

来源：作者：日期：07-03-07

　　【中国财税在线北京10/20/2003信息】　企业职工工会经费是为了职工工会开展活
动而提取的费用。根据《企业所得税暂行条例》第六条的规定，企业提取的工会经费
支出按计税工资总额的2％计算扣除。但如果企业实发工资总额低于确定的计税工资
标准，应按实发工资总额的2％计算。根据《国家税务总局关于工会经费税前扣除问
题的通知》（国税函［2000］678号）的规定：建立工会组织的企业、事业单位、社
会团体，按每月全部职工工资总额的2％向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工
会经费拨缴款专用收据》在税前扣除，凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，
其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。按照会计制度的规定，企业提取的
工会经费直接记入“管理费用”科目。由于企业工会经费支出的大小直接影响到企业
当期损益，进而影响企业应缴纳的企业所得税，因此，在税务检查中应特别加以注意。
　　检查企业工会经费支出应注意下列问题：
　　1.税前扣除工会经费是否符合税法规定的条件：是否建立了工会组织；是否向工
会组织实际拨缴经费；是否按规定开具《工会经费拨缴款专用收据》。
　　2.符合税前扣除条件的工会经费有无超出标准的情况。
　　3.企业提取工会经费后，实际发生工会经费支出时，有无重复计入“管理费用”
账户的情况。
　　笔者认为，检查企业工会经费支出时，应逐笔检查“管理费用———工会经费支
出”明细账的借方发生额及其摘要栏，结合原始凭证，注意有无不符合扣除条件、超
标准扣除以及重复扣除工会经费的情况。对符合税前扣除条件但超过标准计提的工会
经费，以及应在“其他应付款———应付工会经费”支出的费用而企业重复列入了“
管理费用”科目的支出，应要求企业调增应纳税所得额，补缴企业所得税。
　　例：税务检查人员在检查某纺织厂上半年企业所得税纳税情况时，发现该厂将5
月份工会组织厂级先进工作者出外旅游发生的支出6000元直接记入“管理费用”账户，
账务处理为：
　　借：管理费用6000贷：现金6000该厂将应由工会经费列支的费用记入管理费用，
造成虚增管理费用，减少了当期利润，少缴了企业所得税。应调增利润6000元，补缴
所得税1980元（6000×33％）。
　　同时调整有关账务：借：其他应付款———应付工会经费6000贷：管理费用6000
　　借：所得税1980贷：应交税金———应交所得税1980。

　　咨询电话：010-58697292 / 58697282