个人所得税征缴实用问答：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，如何承担法律责任?--财税律师网

个人所得税征缴实用问答：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，如何承担法律责任?

来源：作者：日期：07-03-07

　　【中国财税在线北京08/19/2003信息】　纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据是
指纳税人、扣缴义务人所实施的伪造、变造、隐匿、擅自销毁、多列支出、不列少列
收入和虚假的纳税申报等行为。所谓伪造，是指纳税人或扣缴义务人依照真实账簿、
真实凭证的式样，制作假账、假凭证，以假充真鱼目混珠的行为；所谓的变造是指纳
税人或扣缴义务人在真实账簿、真实凭证上通过挖补、拼接、涂改等方式，制作虚假
账簿、虚假凭证，以假充真的行为；所谓隐匿，是指把真账簿、真凭证隐藏起来，使
税务机关不能查实计税依据或难以查实计税依据的行为；所谓擅自销毁是指在法定的
账簿、凭证保存期间，未经税务机关批准，自行销毁账簿、自行销毁凭证的行为；所
谓多列支出，是指纳税人或扣缴义务人虚增成本、乱摊费用、缩小利润数额等弄虚作
假行为；所谓不列、少列收入，是指纳税人账外经营，取得应税收入不通过销售账户，
直接转为利润或者专项基金，或者挂在往来账户不结转等行为；所谓虚假的纳税申
报，是指纳税人在纳税时，扣缴义务人在扣缴时，少报、隐瞒应税项目、销售收入和
经营利润等的违法行为。
　　纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的行为，必须具有主观上编造计税依据的
故意。如果是由于不了解情况，不熟悉税法规定或者是财务制度，或因工作粗心大意，
错用税率、漏报应税项目，不计应税数量、销售总额、利润等，则不构成税收征收
管理法规定的行为，也不应受到处罚，对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的行
为进行处罚，依税收征收管理法规定并不要求其必须具有不缴、少缴应纳税款或不缴、
少缴已扣或已收税款这一构成要件。只要行为人(纳税人或扣缴义务人)实施了这种
行为，就要受到相应的处罚。
　　对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的行为，由税务机关进行处罚，处罚实
行的是申诫和罚款相结合的方式。首先，是由税务机关限令其在规定的期限内予以改
正；其次，是由税务机关对此类行为人处以5万元以下的罚款。此种罚款的最高限额
达到5万元，足见立法者对此类弄虚作假的纳税行为进行打击的信心与决心。因为，
如果这类编造虚假计税依据的行为得不到制止，我们的经济秩序就会陷入一种严重的
混乱之中。

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