纳税难题的解决技巧与例解：被查补增值税的处理技巧--财税律师网

纳税难题的解决技巧与例解：被查补增值税的处理技巧

来源：作者：日期：07-03-07

　　【中国财税在线北京09/15/2003信息】　
[案例186]
[案情说明］深圳信德电机有限公司系增值税一般纳税人，经营机电工具。2002
年2月19日君洋财务服务中心接受委托对深圳信德电机有限公司上年度即2001年的经营
情况进行纳税复查时，发现2001年3月18日的账务处理为：
借：银行存款 68 000
贷：预收账款 68 000
类似的账务处理较多，系为异常情况，从而使君洋财务服务中心注册税务师常健
产生了怀疑。
[存在问题] 常健经过检查深圳信德电机有限公司的资产负责表，发现2001年12
月未“预收账款”贷方余额为603138．06元。深圳信德电机有限公司经营的是机电产
品，属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能较小，就把
检查重点放到”预收账款(暂收款)”账户。
深圳信德电机有限公司“预收账款”反映2001年度贷方发生额比较频繁，故抽取
调阅发生额较大的凭证详细检查。君洋财务服务中心注册税务师常健经查阅其业务日
报表和销售部门的发货记录本，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为
属于销售货物的行为，只是部分余款未结。
常健经过逐项核实，发现深圳信德电机有限公司将销售货款挂”预收账款”，未
转入“主营业务收入”，少报销售额51550．26元(其相应的商品成本为443 502．62
元)。
[法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》。
[案例解析] 根据《增值税暂行条例》第19条第1项规定，销售货物或应锐劳务，
其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。深圳信德电机
有限公司已取得销货款，并已发出货物，即负有纳税义务。
深圳信德电机有限公司应补交增值税款：
应付销售收入＝603 138．06÷1．17＝515 502．62(元)
应补交增值税＝514 402．62×17％＝87 635．44(元)
[会计处理] 深圳信德电机有限公司应调整账务处理如下：
借：预收账款 603 138．06
贷：以前年度损益调整 82 000．00
应交税金--应交增值税(销项税额) 87 635．44
库存商品 443 502．62
[特别提示] 应税收入长期挂“预收账款”上是企业经常使用的手段，对此，注
册税务师应注意审核账本与查看实物相结合，掌握货物发出的具体情况，就能进行正
确的处理。
[案例187]
[案情说明] 2002年7月28日，君洋财务服务中心接受委托对法雷尔(枣庄)德诚电
子有限公司2001年的经营情况进行纳税复查时发现：法雷尔(枣庄)德诚电子有限公司
2001年12月被国税机关查补增值税10万元，法雷尔(枣庄)德诚电子有限公司却不向地
税机关申报缴纳城市维护建设税及教育费附加，少缴税款1万多元。
[法律依据] 《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。
[分析指导] 《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》明确规定：凡缴纳增
值税和消费税、营业税的单位和个人是城市维护建设税的纳税义务人，并以实际缴纳
的增值税和消费税、营业税税额为计税依据。因此，凡被国税机关查补增值税的也应
向地税机关补缴城市维护建设税。但是，相当一部分纳税人被查补增值税后，往往忽
视补缴城市维护建设税，结果又被地税机关处罚。
[特别提示] 君洋财务服务中心提醒广大纳税人在缴纳国税机关查补的增值税时，
不要忘记到地税征收机关申报缴纳城市维护建设税和教育费附加。

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