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| 关税的避税筹划案例 [2] |
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| 来源： 作者： 日期：07-03-07 |
进口货物完税价格避税筹划
根据《中华人民共和国进出口关税条例》第9条规定：进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。这是我国海关估价对进口货物完税价格所规定的定义。依据成交价格所作的规定，我国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。因此我们同样要分别就这两种情况进行避税筹划。
(一)审定成交价格法。该方法是指进口商向海关申报的进口货物价格，如果经海关审定认为符合"成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运、保、杂等项费用进行必要的调整后，即可确定其完税价格。这种审定成交价格法是我国以及其他各国海关在实际工作中最基本、最常用的海关估价方法。我国进口货物一般也都按此方法确定完税价格。故在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为"正常成交价格"就成为避税的关键所在。
而成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格(即不包括运、保、杂费的货物价格)。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行向卖方支付的佣金。由此看来，要想达到避税的目的，我们要选择同类产品中，成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，方能降低完税价格。举例来说，如果您是一家钢铁公司的老板，您的钢厂急需进口一批铁矿石，在可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。如果进口需求为10万吨，从澳大利亚进口优质高品位铁矿石，其价格为20美元一吨，运费10万美元；若从加拿大进口较低品位的铁矿石，价格为19美元一吨，但由于其航程为从澳洲进口的两倍，又经过巴拿马运河，故运费及杂项费用高达25万美元，且其他费用比前者只高不低，在此种情况下，您作为老板应选择何种进货渠道呢?
澳大利亚铁矿石完税价格＝20×10十10十其他＝210十其他
加拿大铁矿石完税价格＝19×10十25十其他＝215十其他
通过上述简单的数学公式，您不难做出选择-从澳大利亚进口铁矿石。若按20％征收进口关税的话，您至少可以避税1万美元。
这里特别需要注意的一点是，对于买方付给我方的正常回扣，应从完税价格中加以扣除。如果您在一笔交易中获取了100万美元的回扣，但因您不了解上项扣除，在关税税率为20％的情况下，您将并不情愿地为国家做出20万美元的贡献。
(二)按审定成交价格法经海关审查未能确定的。对此，海关主要按以下方法依次估定完税价格，其分别为：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法，由海关按其他合理方法估定的价格。由于此类货物无法加以准确的定性归类，在这里只能通过特例加以说明如何进行避税，以期对您有所启发，起到一种举一反三的作用。设想一下，您进口的是一种高新技术的全新产品，这种产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成和加以估量，但巨大的研制开发投入费用必然使其初始价格远远高于目前市场上已有的类似产品。假如事实上为进口此种产品付出了200万美元，而其类似产品的市场价格仅为120万美元，那么您在向海关申报进口货物成交价格时，以100万美元申报，海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有120万美元，从而您将有80万美元的支出毋需纳税，其避税可谓多矣！
出口货物完税价格避税筹划
依据《中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法》的最新规定，出口商品的海关估价应是成交价格，即该出口商品售予境外的应售价格。应售价格应由出口商品的境内生产成本、合理利润及外贸所需的储运、保险等费用组成。概而言之，就是扣除关税后的离岸价格。所以如何合理地确定成交价格可以说是本环节避税的重心所在。
首先需要注意的是，出口货物的离岸价格，应以该项货物运离国境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至国境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。另外出口货物的成交价格如为货价加运费价格，或为国外口岸的到岸价格时，应先扣除运费并再扣除保险费后，再按规定公式计算完税价格。这一点当您的运费成本在价格中所占比重铰大时，尤显重要。
此外，如果您的公司在商品成交价格以外，还存在着支付给国外的与此项业务有关的佣金，那么在您的申报表上应该单独列明，加以确认反映。也许您认为这是多此一举，事实上，当您多交税的时候，海关人员也许在嘲笑您的"不智"。因为税法明确地告诉我们，该项佣金应予扣除。如单独列明的，可不予以扣除。
注意千万不能把完税价格的避税方法片面地理解为降低申报价格。如果您为了少缴关税而一味降低申报价格的话，那么您的行为将不再是避税，而是违法的偷税。海关对此区别情况做出相应的处理：
（一)申报价格低于海关审定价格的，应由出口商品的发货人或其代理人缴纳相当于申报价格与海关审定价格的差额保证金后，由海关放行货物，并通知有关进出口商会和国家外汇管理部门进行调查。经调查，对有确凿证据属低报价格逃、套外汇的，用外汇管理部门依据《违反外汇管理处罚实施细则》的规定处理，并由海关处以货物等值以下的罚款或罚金。
(二)申报价格明显低于海关审定价格，经海关调查构成隐瞒价格行为的，海关可将货物予以扣留，不准出口，并处货物等值以下的罚款；同时通知有关进出口商会和国家外汇管理部门。
可见必须正确地看待、理解避税，否则很可能是"赔了夫人又折兵"。
以上讲的是您作为纳税人，在申报成交价格时，所必须知道的一些税法知识。准确全面地把握这些要点可以使您尽可能地不多缴纳税金。
进口商品时的增值税避税筹划案例
进出口商品出入国境时，在缴纳关税外，依照税法规定，还应按其商品的流转额(或增值额)交纳相应的增值税。这部分税款由进出口口岸的海关代税务机关征收。由于增值税的税率高达17％，在整个商品价格中占有相当的份额，对商品进出关境之后在市场上的流通、竞争中及在企业的利润核算中有着重要的影响。增值税作为一种价外税的流转税，其税收负担的大小，直接体现于商品的市场标价。所以在激烈的国际国内市场竞争中，这种税收负担很大程度上决定了商品的竞争力和市场占有度，进而制约企业的盈利水平。因此说进口商品能否进行避税筹划及如何进行有效的避税筹划，对企业来说具有重大的现实意义。
对于出口商品按照惯例，我国实行出口退税；对于进口商品，在征收关税之外，同国内商品一样，按照相应的税率和纳税环节，要缴纳增值税。所以说，进出口商品的增值税筹划，主要就是对进口商品的纳税进行避税筹划，以及对出口商品的退税进行避税筹划。下面这里将主要就商品的进口增值税负担进行避税筹划。
规定：在中华人民共和国境内销售货物，或者提供加工、修理修配、劳务以及进口货物的单位与个人为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。这表明，只要进口商品，就负有缴纳增值税的义务。我们知道商品的税收负担主要是由税率体现的，因此说，进口商品的增值税避税筹划，主要就得在税率选择上动脑筋，而高低不同的税率又是与不同的课税对象相对应的，并且也与纳税人的不同而有所差异。所以对于进口环节所负担增值税而言，要想达到避税的效果，其重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的货物进口。根据税法规定，部分进口商品在报关进口时可享受低税率和免税的优惠待遇。因此这些商品在一定程度上就为我们提供了避税的空间。下面我们将税法中享有优惠税率的商品加以归类。
纳税人销售或进口下列货物，税率为13％：
1．粮食、食用植物油。
2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品。
3．图书、报纸、杂志。
4．饲料、化肥、农药、农机、农膜、农用柴油机。
5．国务院规定的其他货物。
下列项目免征增值税：
1．农业生产者销售的自产农业产品。
2．避孕药品与用具。
3．古旧图书。
4．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
5．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。
6．来料加工、来件加工装配和补偿贸易所需的进口设备。
7．供残疾人使用的假肢、轮椅、矫形器等。
8．销售自己使用过的物品。
同时，由于我国出于经济发展和对外政策的需要，除对上述进口商品减免税外，对于一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税。如经济特区、保税区及三资企业和侨胞、台胞等等。我国有一些专业公司经批准从事免税品销售业务。
中国出国人员服务总公司(对外经济贸易部)；晓峰公司外汇商品服务部(国防科工委)；外交部供应站；中国免税品公司；中国华侨旅游侨汇服务公司；中国远洋运输总公司物资供应部；中士公司侨汇商店。
这些公司从某种角度说为我们提供了避税的机会和舞台。假如您作为一个进口商，您很想进口一批紧俏商品，可又无法享受优惠税率的好处。但若您能与上述公司挂钩，而您作为实际的出资人，划出一笔贷款给上述公司，通过他们免税购进您急欲进口的商品，专业公司再以折扣的方式卖给您，这样您就避免了高额的进口增值税负，至少小于17％。同时专业公司也因利息支出和折扣而少交了所得税(税前扣除利息)。
进口商品时的消费税避税筹划案例
申报进入中华人民共和国关境内的货物均应缴纳消费税。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物消费税的纳税义务人。通过《进口环节消费税税目税率表》我们可以看到消费税最高可达45％的分类分项差别税率，决定了其在企业的避税筹划中占有重要的地位。特别是随着改革开放的深入发展，人民的生活水平有了很大提高，消费层次趋向国际化，因此对进口消费品的需求日益扩大，尤其是有些中国人一向有"祟洋"的心理，这就为我们进行有效的避税筹划提供了必要条件。
首先，我们来看进口货物消费税的应纳税额的计算公式。
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×消费税税率
在前面我们已谈到，只要对完税价格进行筹划，减小分子，就可以达到避税的目的。
另外，根据税法规定，如果存在下列情况，应按适用税率中最高税率征税。
1．纳税人兼营不同税率的应税消费品，即进口生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税进口消费品的进口额或销售数量，未能分别核算的，按最高税率征税；
2．纳税人应将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。
例．某外贸公司进口化妆品的同时又进口护肤护发品，如果其不分别核算销售额和销售数量，则海关在征收进口环节消费税时，则会按照化妆品的30％的最高税率征税，这样就加重了进口护肤护发品税收负担。
最后提一点需要注意的是：金银首饰，以金银为基底的包镀及其他贵金属的首饰，以及上述首饰的镶嵌首饰，免征进口环节消费税。
增值税出口时的避税筹划案例
出口商品迟税制度是我国海关税收的一个重要内容，其主要是指在出口环节中退还或免征增值税和消费税的各项有关规定。
在我国当前出口商品的税收扶持主要有两种形式：一种是先征税后退税，另一种是免税形式。这两种措施对出口货物的影响是不同的。采取免税方法时，只能免征出口货物最终生产环节的税额，对最终生产环节以前发生的税款，即在生产过程中使用过的原材料、零部件等所包含的税款无法扣除，从而不能使出口货物真正以不含税价格进入国际市场。采用先征后退的方式就不存在这样的问题。 对出口公司而言，应准确掌握出口货物退税税额的计算。
方法一：出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应以购进出口货物的增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。
对库存和销售均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用不同税率的货物分别依下列公式计算：
应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×税率
方法二：对于出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账户核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额：
1．销项金额×税率＞未抵扣完的进项税额
应退税款＝未抵扣完的进项税额
2．销项金额×税率＜末抵扣完的进项税额
应退税款＝销项金额×税率
结转下期抵扣进项税额＝当期未抵扣完的进项税额-应退税额
这里销项金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。税率则是指计算该项货物退税的税率。
出口企业掌握我国关于退税制度的有关规定和退税额的计算方法，进行出口退税的避税筹划，对于降低税负，增强产品国际竞争能力无疑有相当重要的意义。
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