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| 材料成本差异的纳税核算 |
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| 来源： 作者： 日期：07-03-07 |
【中国财税在线北京10/21/2003信息】 实例：宏大纺织机械股份有限公司，属增
值税一般纳税人。2000年实现税前会计利润100万元，企业已按账面利润提取并缴纳
所得税33万元。注册税务局于2001年2月受托对该企业2000年度所得税及流转税情况
进行审查。
（一）有关资料如下：
1．该企业第四季度“原材料--钢材”明细账及其“材料成本差异”明细账（见
下表）。
原材料--钢材明细账
计量单位：吨 金额单位：元
凭 借(收入)方 贷(发出)方 余 额
2000年 证 摘 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
10月1日 期初结存 9 2000 18000
10月20日 本月购进 10 2000 20000
10月31日 本月领用 15 2000 30000 4 2000 8000
11月11日 本月购进 14 2000 28000
11月30日 本月领用 10 2000 20000 8 2000 16000
12月9日 本月购进 15 2000 30000
12月31日 本月领用 13 2000 26000 10 2000 20000
材料成本差异明细账
金额单位：元
2000年 凭证 摘 要 借(收入)方 贷(发出)方 借或贷 余 额
10月1日 期初结存 借 300
10月20日 本月购进 250
10月31日 本月结转 310 借 240
11月11日 本月购进 240
11月30日 本月结转 260 借 220
12月9日 本月购进 360 贷 140
12月31日 本月结转 (340) 贷 (200)
2．该企业自制设备1台，于5月份投入使用，企业账务处理如下：
借：固定资产 120000
贷：生产成本 120000
经查，该设备账面价值较低，原因是核算时，漏计耗用本单位的原材料成本8万
元及其他应摊间接费用5万元，未计入设备成本。无同类设备售价。
(二)有关情况及说明：
①年末“应缴税金--应缴增值税”科目无余额，“应缴税金--未缴增值税”账户
为贷方余额；②期末无在产品、产成品；③审查其他资料均无问题；④城建税税率7
％，教育费附加征收率3％。成本利润率为10％；⑤固定资产按综合折旧率8％提取折
旧。
要求：扼要指出存在的问题，计算应补缴的各项税费，并作出相关的账务调整。
答案：
1．存在问题：第四季度材料成本差异结转有误。应结转：
①10月份材料成本差异率
＝(300＋250)÷(18000＋20000)×100％
＝1．45％
10月份应结转材料成本差异＝30000×1．45％＝435(元)
结转后，材料成本差异余额应为：300＋250－435＝115(元)
②11月份材料成本差异率
＝(115＋240)÷(8000＋28000)×100％
＝0．99％
11月份应结转材料成本差异＝20000×0．99％＝198(元)
结转后，材料成本差异余额应为：115＋240－198＝157(元)
③12月份材料成本差异率
＝157－360÷(16000＋30000)×100％
＝－0．44％
12月份应结转材料成本差异＝26000×(－0．44％)
＝－114．4(元)
结转后，材料成本差异余额应为：160－360－(－114．4)＝－85．6(元)(即应为
贷方余额85．6元)，由于企业材料成本差异结转有误，造成差异账户余额出现贷方余
额－200元，实际少结转成本285．6元，应调整当期损益。
④调账分录如下：
借：以前年度损益调整 285．6
贷：材料成本差异 285．6
2．存在问题：企业自制设备应视同销售，计征增值税和企业所得税；漏计设备
价值的金额以及应计的相关税费应增加设备原值，并补提固定资产折旧；对未计入设
备成本的金额挤占了当期的生产成本。
设备成本：120000＋80000＋50000＝250000(元)
组成计税价格＝250000×(1＋10％)＝275000(元)
应补增值税＝275000×17％＝46750(元)
应补城市维护建设税＝46750×7％＝3272．5(元)
应补教育费附加＝46750×3％＝1402．5(元)
视同销售业务应调增应纳税所得额
＝275000－250000－3272．5－1402．5
＝20325(元)
应计入固定资产的所得税额＝20325×33％
＝6707．25(元)
调账分录如下：
借：固定资产 188132．25
贷：以前年度损益调整 130000
应缴税金--应缴增值税(销项税额) 46750
应缴税金--应缴城市维护建设税 3272．5
其他应缴款--应缴教育费附加 1402．5
应缴税金--应缴所得税 6707．25
借：应缴税金--应缴增值税(转出未缴增值税) 46750
贷：应缴税金--未缴增值税 46750
应补提固定资产折旧额＝188132．25×8％×7÷12
＝8779．51(元)
调账分录为：
借：以前年度损益调整 8779．51
贷：累计折旧 8779．51
综上，合计调整应纳税所得额
＝－285．6＋130000－8779．51＋20325
＝141259．89(元)
应补缴所得税＝141259．89×33％＝46615．76(元)
其中，应计入损益的所得税＝46615．76－6707．25
＝39908．51(元)
调账分录为：
借：以前年度损益调整 39908．51
贷：应缴税金--应缴所得税 39908．51
借：以前年度损益调整 81026．38
贷：利润分配--未分配利润 81026．38
提示：按照股份有限公司会计制度的规定，“以前年度损益调整”科目应结转至
“利润分配--未分配利润”账户。对于非股份公司企业，则结转至“本年利润”账户，
但在计算2001年所得税时，应将这部分金额剔除。
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