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增值率判断法帮你忙

来源：作者：日期：07-03-07

增值税纳税人分为两种类型，即一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的增值税基本税率为17％，允许抵扣进项税额；小规模工业企业适用的增值税征收率为6％，小规模商业企业适用的增值税征收率为4％，均不得抵扣进项税额。作为企业，如果可以通过调控销售额的方式，在一般纳税人和小规模纳税人中选择适合于自己的类型，就可以合法节税。那么选择的标准是什么呢？关键是要测算出两种纳税人的税负平衡点。测算方法有几种，其中一种是增值率判断法。
增值率是增值额占不含税销售额的比例。假设某工业企业2002年的不含税销售额为M，不含税购进额为N，增值率为A。如果该企业为一般纳税人，其应纳增值税为M×17％－N×17％，引入增值率计算，则为M×A×17％；如果是小规模纳税人，应纳增值税为M×6％。令两种身份的税负相等，则有：
M×A×17％＝M×6％A＝35．29％即当增值率为35．29％时，该企业无论是选择一般纳税人还是小规模纳税人，税负是相等的。由此可以引申出：
1．当增值率小于35．29％时，企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负，应选择做一般纳税人。
2．当增值率大于35．29％时，企业作为一般纳税人的税负大于作为小规模纳税人的税负，应选择做小规模纳税人。
例如某生产企业主要生产电缆，12月销售电缆取得不含税销售额90000元，购进原料不含税购进额共计80000元，取得进项税额13600元，我们可以测算出增值率＝（90000－80000）÷90000×100％＝11．11％，小于35．29％。根据以上的分析，该企业如果符合一般纳税人的条件，应申请认定为一般纳税人。
值得注意的是，上述税收筹划的分析，是针对一般情况进行的，实际应用时还应综合考虑其他因素。例如一般纳税人账目健全，实行查账征收，信誉往往比小规模纳税人高，较易获得客户的信赖，同时也会支付较多的人力成本。

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