申请延期缴纳税款不予以批准，从何时加收滞纳金--财税律师网

申请延期缴纳税款不予以批准，从何时加收滞纳金

来源：作者：日期：07-03-07

　　【中国财税在线北京10/23/2003信息】　某建筑企业2003年3月应纳营业税2000万元，
按《营业税暂行条例》规定应在4月10日前申报缴纳，由于春季正是施工资金的准备
阶段，企业为了不影响支付施工材料等款项，以资金周转困难为由，于3月31日向税务
机关申请延期缴纳税款3个月。省级税务机关接到延期申请后根据有关规定认定该企业
不具备特殊困难条件，决定不予批准其延期纳税。企业经多方筹集于5月10日缴纳了所
欠税款。对于该企业欠税应如何加收滞纳金，我们有一些疑惑：根据《税收征管法》
第三十二条及《税收征管法实施细则》第七十五条的规定，滞纳金应该从税款缴纳期
限届满次日起，即4月11日起加收；而按照《税收征管法实施细则》第四十二条“延期
税款不予以批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金”的规定，似乎应该从4月
10日起加收滞纳金，问：税务机关应按哪个规定执行?
　　《税收征管法实施细则》第四十二条规定，纳税人需要延期缴纳税款的，应
当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送相关材料。税务机关应当自收到申请延期
缴纳报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予以批准的，从缴纳税款期
限届满之日起加收滞纳金。请问，如果纳税人是在缴纳税款期限届满前两天提出延期
缴纳税款申请的，而税务机关收到申请延期缴纳报告20日内作出了不予批准的决定，
税务机关是否还应从缴纳税款期限届满之日起开始加收滞纳金?如不是应从何时起开始
加收滞纳金?
　　答：上述都提到了申请延期缴纳税款不予批准，应从何时加收滞纳金的问题，这
里一并回答。
　　《税收征管法实施细则》第四十二条“延期税款不予以批准的，从缴纳税款期限
届满之日起加收滞金”的规定，是指从期限届满次日起加收滞纳金，而不是从期限届
满当日起，这与《税收征管法实施细则》第七十五条规定的“加收滞纳金的起止时间，
为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期
限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止”是一致的。
　　如果纳税人按规定在缴纳税款期限届满前提出延期缴纳税款申请，而税务机关收
到申请延期缴纳报告20日内作出不予批准的决定时已超出税款缴纳期限的，税务机关
仍应从缴纳税款期限届满次日起加收滞纳金。这样规定的目的是促使纳税人尽量按期
足额缴纳税款，谨慎提出延期缴纳的申请。

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