让利促销税收须筹划--财税律师网

让利促销税收须筹划

来源：作者：日期：07-03-07

商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负，以期对商业企业选择让利促销方式时做一参考。
某商场商品销售利润率为４０％，销售１００元商品，其成本为６０元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：
一是商品７折销售；
二是购物满１００元者赠送价值３０元的商品（成本１８元，均为含税价）；
三是购物满１００元者返还３０元现金。
假定消费者同样是购买一件价值１００元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：
一、７折销售，价值１００元的商品售价７０元
１．增值税：
应缴增值税额＝７０÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝１．４５（元）。
２．企业所得税：
利润额＝７０÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）＝８．５５（元），
应缴所得税额＝８．５５×３３％＝２．８２（元），
税后净利润＝８．５５－２．８２＝５．７３（元）。
二、购物满１００元，赠送价值３０元的商品
１．增值税：
销售１００元商品时应缴增值税＝１００÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝５．８１（元）。
赠送３０元商品视同销售：应缴增值税＝３０÷（１＋１７％）×１７％－１８÷（１＋１７％）×１７％＝１．７４（元）。
合计应缴增值税＝５．８１＋１．７４＝７．５５（元）。
２．个人所得税：
根据国税函［２０００］５７号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客３０元，商场赠送的价值３０元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：３０÷（１－２０％）×２０％＝７．５（元）。
３．企业所得税：
利润额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）－１８÷（１＋１７％）－７．５＝１１．３０（元）。
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）×３３％＝１１．２８（元）。
税后利润＝１１．３０－１１．２８＝０．０２（元）。
三、购物满１００元返还现金３０元
１．增值税：
应缴增值税税额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）×１７％＝５．８１（元）。
２．个人所得税：
应代顾客缴纳个人所得税７．５（同上）。
３．企业所得税：
利润额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）－３０－７．５＝－３．３１（元）。
应纳所得税额１１．２８元（同上）。
税后利润＝－３．３１－１１．２８＝－１４．５９（元）。
上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前题条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。
从以上分析可以看出，顾客购买价值１００元的商品，商家同样是让利３０元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。

　　咨询电话：010-58697292 / 58697282