现代西方税收原则的发展趋势--财税律师网

现代西方税收原则的发展趋势

来源：作者：日期：07-03-07

上世纪80年代中后期，西方主要发达国家相继进行了大规模的税制改革，这不仅是西方国家历史上的一次重大的税制变革，同时也是对半个世纪以来税制赖以建立的原则（即税收原则）的一次重新确认。1974年，诺贝尔经济学奖获得者弗里希·奥古斯特·冯·哈耶克的宏篇巨著《自由宪章》的发表对西方这次税制改革起到了催化作用。本文以美国1986年的税制改革为例，来说明现代西方税收原则所体现的这种变化及其发展趋势。
1.在税收的经济效率原则上，由主张全面干预转向主张适度干预。
美国1986年的税制改革出现了不同以往地寻求减税对经济干预“度”的倾向。主要表现在：
以稳定所得税为主转变为降低所得税税率，同时提出了实行增值税的设想。
税收的多优惠转变为少优惠。其中个人所得税法中共取消和压缩了65项烦琐的优惠和扣除项目，并缩小和废除了各种税收抵免。
减少税收对经济的干预。美国经济学界认为，减少税收对经济活动的干预，利于加强市场机制和减少企业之间在纳税上的竞争。
2.在税收公平与效率的权衡上，由标榜公平转向突出效率。
美国1986年的税制改革一反过去强调公平的传统，反映出美国政府以牺牲公平为代价来换取提高效率的意向。主要表现在：以累进税率为主转变为近乎单一的比例税率。实行累进税率是较公平的，但效率较低；实行比例税率效率较高，但有失公平。美国政府历来重视累进税率，而1986年的税制改革却是合并档次，降低税率，从而将原来的高度累进税制变为近乎单一的比例税制。
个人所得税的地位有降低的趋向。美国政府一直重视个人所得税在矫正个人收入差距悬殊方面的作用，几十年来，个人所得税在整个税收体系中的地位不断提高。而1986年的税制改革不仅合并了个人所得税的纳税档次，降低了税率，而且还提高了起征点、免征额和标准扣除额，以及取消了诸多的优惠规定等，这对个人所得税的收入再分配作用无疑是一种降低。
3.在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平。
西方税收学界认为，税收公平原则包含横向公平和纵向公平。美国1986年的税制改革虽仍将公平作为目标之一，但体现公平的重点却由纵向转向了横向。主要表现在：
中等收入阶层的税率降低幅度与高收入阶层相比要小得多。
新税法削减了主要用于照顾低收入者的各种优惠规定。如缩小了个人退休金收入纳税抵免制的适用范围；削减了对养老金和其他退休金的税收优惠，使其基本金额计入应税所得；规定失业补助金全额税；奖学金和研究补助金中除给学位报考者作为学习费用的金额以外，要全部纳税。
由多级累进税制向比例税制靠拢。把个人所得税的14级累进税率改为两级税率。
4.在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济与税收自身效率并重。
美国1986年的税制改革一反常规，体现出力求使经济效率同税收本身效率并重的趋向。主要表现在：
由繁杂税制向简化税制过渡。
应税所得的计算由复杂转变为简单。新税法对名目繁多的扣除、不予计列、资源折耗，负所得税等各种减免优惠大量削减，使纳税人应税所得的计算由复杂烦琐趋向简单明了，从而减少纳税人在计算应税所得过程中所耗费的精神成本、时间成本和货币成本。
堵塞偷逃税漏洞，以减少征收费用。新税法对有可能给偷逃税、避税带来可乘之机的各种税收优惠条款的取消和修改以及税法漏洞的堵塞，将有利于税务机关贯彻税法，减少因防止偷逃税而耗费的人力、财力和物力。

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