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| 跨年度调整业务的纳税处理 |
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| 来源： 作者： 日期：07-03-07 |
【中国财税在线北京10/22/2003信息】 实例：俊平税务师事务所于2000年底接受
某国有企业(增值税一般纳税人)委托，代理2000年度企业所得税纳税申报。经查阅该
企业年度会计报表及有关账户和凭证，发现如下问题：
1．“损益表”反映利润总额30万元，其中，“以前年度损益调整”栏金额3．78
万元。经查明，该企业1999年有一笔房产租赁收入4万元记入“其他应付款”账户，
被税务机关查补税收。企业在2000年4月份作调账分录：
(1)借：其他应付款 40000
贷：以前年度损益调整 40000
(2)借：以前年度损益调整 2200
贷：应缴税金--应缴营业税 2000
应缴税金--应缴城建税 140
其他应缴款--应缴教育费附加 60
(3)借：所得税 12474
贷：应缴税金--应缴所得税 12474
(4)借：以前年度损益调整 37800
贷：本年利润 37800
(5)借：本年利润 12474
贷：所得税 12474
2．“坏账准备”明细账反映，年初贷方余额8000元，6月2日经批准核销一笔坏
账3000元，12月31日提取坏账准备6000元，年末贷方余额为1．1万元。经查，该企业
年末“应收账款”明细账借方余额合计226万元，贷方余额合计6万元，“应收账款”
总账余额220万元，企业提取坏账准备金的比例为5‰。
3．7月7日，将产成品一批用于在建工程，账面成本10万元，账务处理为：
借：在建工程 107350
贷：产成品 100000
应缴税金--应缴增值税(进项税额转出) 7350
该批产品售价12万元，产成品外购项目占总成本的比例为70％，综合税金扣除率
为10．5％。
4．12月25日，用产成品跟另一单位换取原材料，双方互开增值税专用发票，该
批产品售价6万元。企业按成本转账，账务处理为：
借：原材料 50000
应缴税金--应缴增值税(进项税额) 8500
贷：产成品 50000
应缴税金--应缴增值税(销项税额) 8500
5．“应缴税金--未缴增值税”科目各月均为贷方余额。增值税税率为17％，城
建税税率为7％，教育费附加征收率为3％，企业所得税税率为33％。
要求：请分别计算本年度会计利润、应纳税所得额、应纳所得税额和税后净利润
各是多少?
答案：
1．在计算本年度应纳税所得额时，应将“以前年度损益调整”科目的金额剔除，
本例应调减所得额3．78万元。
这里应当注意，企业在本年度补缴的上年度所得税，虽然在会计上结转了“本年
利润”账户，但在编制“损益表”时，“利润总额”项目并不包括“所得税”账户
(本年度以及查补上年度)的金额，因此，问题1中的分录(3)和(5)，并不影响本年度会
计利润。但按照现行会计制度规定，企业(非股份公司)涉及的以前年度损益应并入当
期损益处理。
2．企业按“应收账款余额百分比法”提取坏账准备的依据应当是“资产负债表”
中“应收账款”项目的金额，即按照“应收账款”所属明细账的期末借方余额合计
数计算。企业“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，应作为“预收账款”处
理。
由于企业的提取比例未超过税法规定的5‰的比例，只需将本期多提部分调增应
纳税所得额即可。
期末账面应保留坏账准备金＝2260000×5‰＝11300(元)；
尚需补提坏账准备1300元，应调减会计利润1300元。
3．企业将自产产品用于在建工程、职工福利、对外投资、捐赠等方面在会计上
不作收入处理，按成本转账，但应“视同销售”计征增值税和所得税。企业转出进项
税额的做法是错误的。
应补增值税＝120000×17％－7350＝13050(元)；
应补城建税及教育费附加＝13050×(7％＋3％)
＝1305(元)；
应当指出，上述业务应计的城建税和教育费附加均应按用途计入相应科目，不计
入当期损益。
应调增所得额＝120000－100000－1305＝18695(元)。
4．企业将自产产品用于换取原材料、抵偿债务、分配给股东或投资者，在会计
上应作收入处理，并按售价计算增值税。
应补增值税＝60000×17％－8500＝1700(元)；
应补城建税及教育费附加＝1700×(7％＋3％)＝170(元)；
调增会计利润＝60000－50000－170＝9830(元)；
综上，会计利润＝300000－1300＋9830＝308530(元)；
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目金额
＝308530－37800＋18695
＝289425(元)；
应纳所得税额＝289425×33％＝95510．25(元)；
税后净利润＝会计利润－所得税
＝308530－(95510．25＋12474)
＝200545．75(元)。
提示：注册税务师在代理企业所得税纳税申报时，应首先核实企业是否按照财务
会计制度的有关规定进行账务处理，进而确认企业的会计利润，对于核算中出现的错
账应指导企业作好账务调整，在这个基础上，再对财务会计处理办法与税收法律、法
规规定的差异部分进行纳税调整。
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咨询电话：010-58697292 / 58697282 |
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