融资租凭情况下出租方的税务处理--财税律师网

融资租凭情况下出租方的税务处理

来源：作者：日期：07-03-07

　　【中国财税在线北京10/31/2003信息】　融资租赁是指具有融资性质和所有权转移
特点的设备租赁业务。
　　融资租赁业务的征税规定，根据《关于营业税若干政策问题的通知》（财税
［2003］16号）文件规定：“经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租
赁业务的机构从事的融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括
残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后，其余额将作为营业额。以上所称出
租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运
杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。”
　　根据《营业税税目注释》（国税发［1993］14号）的规定，融资租赁业务属于金
融保险业税目，税率为5％。在纳税义务的确认上，根据《营业税暂行条例》第九条的
规定：“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收
入款项凭据的当天。”
　　举例说明如下：鑫鑫租赁公司，经原国家经贸委批准从事融资租赁业务。2002年
12月28日购进一台设备，出租给国内企业大诚公司。购进该设备价税合计成本200万元，
并支付安装调试费2万元、运输费2万元，设备贷款利息3万元，该设备入账价值207
万元。租赁合同规定：起租日为设备运抵承租企业之日即2003年1月1日，自起租日起
每年年末支付租金64万元，租期四年。租赁期满时，大诚公司享有优惠购买该设备的
选择权，购买价为500元，估计该日租赁资产的公允价为5万元，租赁内含利率为9．09％。
鑫鑫公司采用直线法确认本期应分配的未实现融资收益。要求作出鑫鑫公司的账
务处理。
　　第一步判断租赁类型：购买价500元仅为公允价值50000元的1％（低于5％的要求），
满足《租赁准则》第七条第二款的标准，因此鑫鑫公司应当将该项租赁确认为融
资租赁。
　　第二步计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益：
　　①最低租赁收款额＝租金×期数＋行使优惠购买选择权支付的金额＝640000×4＋
500＝2560500（元）；
　　②根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是在租赁开始日，使最低租赁收款额
的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。因此最低租赁收
款额现值＝租赁开始日租赁资产原账面价值＝2070000（元）；
　　③未实现融资收益＝2560500－2070000＝490500（元）。
　　第三步确认应纳营业税：应纳营业税＝490500×5％＝24525（元），由于租金分
四年支付，因此每年应分摊营业税24525÷4＝6131．25（元），并在年末收到租金时
确认纳税义务发生时间。需要指出的是，每年分摊的营业税应在每月以预提的形式计
入当月成本费用中，以保证收入与支出相配比。
　　第四步，账务处理为：①2003年1月1日：借：应收融资租赁款2560500贷：融资租
赁资产2070000递延收益——未实现融资收益
　　490500。②2003年1月～12月，每月确认融资收入时（490500÷4÷12＝10218．75）：
借：递延收益——未实现融资收益
　　10218．75贷：主营业务收入——融资收入
　　10218．75借：主营业务税金及附加510．93（6131．25÷12）贷：预提费用——
营业税510．93。
　　③2003年12月31日，收到第一期租金时：
　　借：银行存款640000贷：应收融资租赁款640000借：预提费用——营业税6131．
25（510．93×12）贷：应交税金——应交营业税
　　6131．25。④缴纳税金时：借：应交税金——应交营业税
　　6131．25贷：银行存款6131．252004年～2006年的会计分录同②③④。
　　⑤2007年1月1日：借：银行存款
　　500贷：应收融资租赁款500。

　　咨询电话：010-58697292 / 58697282