对完善一般纳税人资格管理的思考--财税律师网

对完善一般纳税人资格管理的思考

来源：作者：日期：07-03-07

增值税一般纳税人的资格管理，是增值税征管工作的基础。目前，在一般纳税人资格管理中存在一些带有普遍性的问题，已直接或间接地影响到了增值税的征收和管理，应该引起有关部门的高度重视。

一、一般纳税人资格管理工作中存在的问题

１．政策规定存在不合理的因素。

销售额标准规定过高，脱离了经济发展的实际情况。我国现行税制对一般纳税人资格认定的标准之一，是销售额。从实际情况来看，法定销售额标准过高，不适合我国现阶段经济发展的现实。随着市场经济的逐步发展，市场投资主体已经趋向多元化，民间资本以及私人投资兴办的经济实体，在市场经济中所占的比重越来越大。但是，大多数民营企业在最初进入市场的时候，投资规模有限、市场份额不足、管理经验欠缺，达不到政策规定的销售额标准。如果一般纳税人资格认定的销售额标准规定过高，会导致大多数企业无法取得增值税一般纳税人资格。据有关资料统计，目前全国的增值税一般纳税人户数占全部增值税纳税户的１３％，绝大多数企业无法进入增值税一般纳税人的行列，这不利于企业的公平竟争和健康发展。

制定统一的销售额标准，忽视了地区间的经济发展差异。目前，我国经济发展极不均衡。经济发达地区市场购买力旺盛，生产消费及生活消费水平相对较高，商品流通相对发达，对于投资规模、经营范围、管理水平相似的企业，在发达地区年应税销售额容易达到规定的标准，而处在经济欠发达地区的则相对困难。有统计资料表明，沿海经济发达地区的增值税一般纳税人户数占全部增值税纳税人总户数的比例约为４０％，而在经济欠发达地区约为５％。即使在同一省份，因经济发展水平不同也存在较大的差异。以甘肃省为例，截止２００２年一季度末，全省一般纳税人比重为５．５５％。在兰州市，一般纳税人比重为１４．２８％。

会计核算标准过于抽象，在实际操作中难以准确把握。一般纳税人资格认定的另一标准——会计核算标准，在实际操作中也很难准确地衡量和掌握：一是“能准确核算进、销项税额”的政策规定没有一个统一切实的衡量标准，不同的税务机关、不同的税务人员有不同的判别尺度，人为因素和主观意志介入过多；二是对会计核算健全的时限没有做出明确规定，税务机关仅凭纳税人某一时点的会计核算状况，审批一般纳税人资格。

行业划分争议多、操作难。关于行业的划分，虽然有明确的法律依据，但具体操作难度很大，特别是对于工业、商业兼营的企业，尽管有按照主营业务销售额标准（超过５０％）确定行业性质的政策依据，但核算和确认主营业务销售额的工作十分复杂，税企双方争议很大。有些企业往往通过人为手段，调控工商业销售额的比例，来应付税务机关，骗取一般纳税人资格。

２．资格认定不规范。

尺度不统一。据了解，很多税务机关在一般纳税人资格认定及管理方面，结合本地实际采取了变通的做法，如降低销售额标准等，也有一些税务机关担心增值税专用发票出问题，在一般纳税人的资格认定方面附加了条件，如要求缴纳发票保证金、提供担保，或把企业的注册资金规模、增值税税负水平，列为认定一般纳税人资格的条件，人为控制一般纳税人的数量。

二、加强一般纳税人资格管理的建议

１．完善政策，增强政策规定的可行性。

一是修订销售额标准。对于销售额标准，笔者认为根据目前的现实情况，必须降低“门槛”。在具体事实上可以分“两步走”。第一步，先结合各地不同的经济发展水平，制订一个幅度标准，适当下放销售额标准的制订权限，最大限度地消除认定标准过高、过严对落后地区的不利影响，促进整个国民经济的协调均衡发展。第二步，结合防伪税控系统的扩大推行，逐步降低并最终取消销售额标准的限制。随着税务信息化建设步伐的加快，特别是金税工程的顺利运行，税务机关已经逐渐掌握了治理和防范增值税专用发票违法犯罪活动的先进
手段。因此，适当放宽或取消销售额标准的限制，使大多数增值税纳税人都能进入增值税的链条机制，有利于企业的公平竞争。

二是将具备防伪税控条件作为认定标准。对于工业生产、商业批发，以及生产服务企业，只要具备使用防伪税控设备开具增值税专用发票的条件，在认定一般纳税人资格时应从宽掌握。

三是制定增值税核算办法，严格会计核算标准。针对增值税会计核算的要求，制定专门的增值税会计核算办法，并据此制定一般纳税人认定的会计核算标准。

２．规范一般纳税人资格认定工作的操作规程。建议国家税务总局统一制定《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，明确一般纳税人资格认定的程序和工作时限，并做到公开、透明，将一般纳税人资格认定工作完全置于纳税人的监督之下，这样做既有利于规范执法行为、提高办事效率，也有利于维护纳税人的权益。

３．加大对一般纳税人资格管理的监控力度。近年来，金税工程在全国范围内顺利开通运行，税务机关已初步掌握了强化增值税征管的先进手段，但从目前的实际情况来看，金税工程仅仅控管了专用发票，在增值税征管中发挥的作用还十分有限，需要尽快拓展金税工程的功能，把一般纳税人的资格认定、纳税申报等全部纳入监控范围，利用先进的管理手段，实现对纳税的全面监控。

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