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| 查出的耕地占用税如何走账 |
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| 来源： 作者： 日期：07-03-07 |
【中国财税在线江苏11/21/2003信息】 江苏省通州市地税稽查局在日常检查中发
现：某企业2002年1月缴纳了1991年12月竣工并投入使用的厂房应缴纳的耕地占用税
108510元，企业将这笔税列支在“管理费用”中。该厂房的最低折旧年限是20年，固
定资产残值率为5％。企业当年赢利并缴纳了企业所得税。地税稽查局认为企业的账
务处理不正确，因为这笔耕地占用税是企业因新建厂房而一次性缴纳的，应将其资本
化。
即将这笔耕地占用税计入固定资产（房产）原值，计提折旧。因为《企业会计制
度》（财会［2000］25号）第二十七条二十五款明确：“固定资产入账价值中，应当
包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。”而
《企业所得税暂行条例实施细则》（财法字［1994］第3号）第八条第四款所列举的
属于成本费用、允许税前列支的税金却不包括耕地占用税，因此企业将这笔耕地占用
税计入管理费用不正确。
那么这笔耕地占用税如何计提折旧呢？有三种观点：一是按追溯调整法调整、计
提，即将这笔税按该房产20年折旧年限计算折旧额，分摊前10年折旧，计提后10年折
旧；二是按实际发生原则计提折旧，即对这笔税从其缴纳入账后的次月起，按最低折
旧年限20年计提折旧；三是按该房产剩余折旧年限10年计提折旧。当地稽查局赞同第
三种观点。
按照稽查局的处理方式，企业该如何进行账务调整呢？企业的账务调整如下：
1．结转耕地占用税借：固定资产108510贷：以前年度损益调整1085102．补提耕
地占用税应计折旧额应提折旧额＝（108510－108510×5％）÷10＝10308．45（元）
借：以前年度损益调整10308．45 贷：累计折旧10308．453．补提耕地占用税应缴纳
房产税应纳房产税＝108510×（1－30％）×1．2％＝911．48（元）借：以前年度损
益调整911．48 贷：应交税金——应交房产税911．48 企业缴纳时 借：应交税金—
—应交房产税911．48 贷：银行存款 911．484．补缴企业所得税 企业所得税＝
［108510－（10308．45＋911．48）］×33％＝32105．72（元）借：以前年度损益调
整32105．72 贷：应交税金——应交企业所得税32105．72 企业缴纳时 借：应交税
金——应交企业所得税32105．72 贷：银行存款32105．725．结转“以前年度损益调
整”账户贷方余额 借：以前年度损益调整65184．35 贷：利润分配——未分配利润
65184．35。
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