纳税难题的解决技巧与例解：“包工不包料”的营业税处理技巧--财税律师网

纳税难题的解决技巧与例解：“包工不包料”的营业税处理技巧

来源：作者：日期：07-03-07

　　【中国财税在线北京09/17/2003信息】　工程承包公司承包工程有两种形式：一种
是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作转包给其他
单位，工程承包公司只负责各环节的协调与组织。工程承包公司有的自身没有施工力
量，或者自身虽有施工力量但不参与该项工程的施工，而将所有设计、施工、采购等
项业务全部转包给其他单位，自身只从事协调与组织工作；有的自身有一定的施工力
量且参与了该项工程的，但仍将其中的大部分施工任务转包给其他单位。工程承包公
司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。第二种形式是工程合同由施工单
位同建设单位签订，工程承包公司负责设汁及对建设单位承担质量担保质量保证，并
向施工单位技工程总额的一定比例收取管理费。
对于第一种形式，即工程承包公司作为工程的总承包人间建设单位签订合同，无
论其是否具备施工力量，是否直接参与工程的施工，对其取得的收入，均按建筑业税
目征收营业税。
对于第二种形式，即工程承包公司不作为工程总承包人，仅作为建设单位与施工
单位的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量，一律按“服务业”税目中的
“代理服务”项目征收营业税。
我国营业税法规对包工包料、包工不包料工程的营业额都有明确规定。
所谓包工包料是指建设单位不负责供应材料，而由施工企业白行采购并进行施工
的工程。采用这种承包方式，施工取得的收入包括料、工费的收入。
包工不包料是指建筑材料由建设单位提供、施工企业负责施工的工程。采用这种
承包方式，施工企业取得的收入，没有材料部分，只有人工费收入。按照税法规定，
无论是包工包料工程还是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工费征收营业税。
因此，从事建筑安装工程的营业额为企业承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工
程作业取得的营业收入额，即施工企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工
程价款之外收取的各项费用。其中工程价款由下列四项内容组成：
(1)直接费，即根据实际完成的工作量和预算单价计算收取的费用。
(2)间接费，即根据直接费数额和管理费标准计算收取的费用。
(3)计划利润，即根据直接费、间接费和规定标准计算收取的利润。
(4)税金，即根据直接费、间接费、计划利润，技国家规定的税(费)标准计算收
取的营业税、城市维护建设税和教育费附加。
用公式表示为：
工程价款＝直接费＋间接费＋计划利润＋税金
所以，施工企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机械迁移费，
以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前完工奖等，都应并人营
业额征收营业税。
此外，我国税法对下列几种特殊建筑行为的征税营业额也作了明确的规定：
(1)修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何进行结算，其营业额均应包括
工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
(2)从事安装工程，凡所安装的设备的价值作为安装工程的产值的，其营业额应
包括设备的价款在内。
(3)自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程的，技下列公式
核定计税价格：
计税价格＝工程成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率)
公式中的成本利润率由各省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
(4)招标、投标工程的营业额。实行招标、投标的建筑安装工程，其标底的报价
的编制，均应包含营业税，中标的价格是计征营业税的营业额，中标价格以后调整的，
以调整后的实际收入额为营业额。
[案例257]
[案情说明] 鲁班(万源)建筑安装有限公司主要从事建筑安装业务、2002年6月
份与甲方达州丰华实业有限公司签订了一份建筑安装合同，合同规定，由达州丰华实
业有限公司提供原材料约500万元，鲁班(万源)建筑安装有限公司负责施工，劳务费
200万元。2002年11月该工程已完工，万源地税部门的同志要求该公司按照700万元计
征营业税，鲁班(万源)建筑安装有限公司财务经理何建华对此表示不理解，枷万元的
材料费用鲁班(万源)建筑安装有限公司并没有得到、这部分税收为何要鲁班(万源)建
筑安装有限公司承担?
[要求解答] 鲁班(万源)建筑安装有限公司的营业额应是多少?
[法律依据] 《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂
行条例实施细则》。
[分析指导] 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人从事建
筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料
及其他物资和动力的价款在内。
据此，万源地税部门要求鲁班(万源)建筑安装有限公司按照700万元计算营业税
是正确的。
鲁班(万源)建筑安装有限公司在签订“提供材料”建安合同时要注意，必需将上
述税收政策告之达州丰华实业有限公司，然后将达州丰华实业有限公司提供的原材料
部分的营业税作为建筑工程预算的一部分，由达州丰华实业有限公司支付。否则，鲁
班(万源)建筑安装有限公司只能吃哑吧亏。

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