免税花生饼如何核算进项税转出额--财税律师网

免税花生饼如何核算进项税转出额

来源：不详作者：佚名日期：07-01-03

    案例：我公司是一家食用植物油加工企业，增值税一般纳税人，主要加工食用花生油，适用税率13%。在加工食用花生油的同时，公司可以回收副产品花生饼，由于花生饼属免税货物范围，公司要计算花生饼的进项税转出额，税务部门要求按税法规定的公式计算不得抵扣的进项税额予以转出。现举例说明：
    2005年1月，公司购进花生仁250000公斤，增值税专用发票注明价款1106194.69元，税款143805.31元；加工收回花生饼130000公斤，1月份开具普通发票注明花生饼销售收入50000元，2月份销售花生饼开具普通发票80000元；2月份销售花生油开具增值税专用发票价款867256.64元，税款112743.36元。副产品成本按现行销价确定。账务处理如下：
    1月份购进花生仁时
    借：原材料———花生仁1106194.69
        应交税金———应交增值税（进项税额）143805.31
      贷：银行存款1250000。
    加工收回花生饼
    借：产成品———花生饼130000
      贷：生产成本———花生油130000。
    1月份销售花生饼
    借：银行存款50000
      贷：主营业务收入———花生饼销售收入50000。
    计算1月份进项税转出额：143805.31×（50000÷50000）=143805.31（元）
    借：产成品———花生油143805.31
      贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）143805.31。
    1月份期末留抵税额：143805.31－143805.31=0（元）。
    2月份销售花生油
    借：银行存款880000
      贷：主营业务收入———花生油销售收入867256.64
          应交税金———应交增值税（销项税额）12743.36。
    2月份销售花生饼
    借：银行存款80000
      贷：主营业务收入———花生饼销售收入80000。
    2月份“应交税金”=销项税额（112743.36）－期初留抵税额（0）＝112743.36（元）。
    3月份税务部门按季度进行纳税调整
    第一季度应转出进项税额：143805.31×130000÷（130000+867256.64）=18746.12（元）；
    冲减多转出的进项税额：18746.12－143805.31=－125059.19（元）；
    借：产成品———花生油（红字）125059.19
      贷：应交税金———应交增值税（进项税转出额）（红字）125059.19。
    第一季度经调整后的期末留抵税额=进项税额（143805.31－143805.31+125059.19）－销项税额（112743.36）=12315.83（元）。
    以上财务核算方法较为麻烦，对主产品成本影响较大，产品成本变动频繁不利于成本核算，企业税负较大，特别是在收购旺季主副产品销售比例较大时，无形中加重了企业的税负。本企业采取了另一种对副产品成本、销售收入与主产品分开单独核算的办法，按副产品相对应的进项税额转出，会计核算较明晰，产品成本核算稳健。仍以上例核算如下：
    1月份购进花生仁时
    借：原材料———花生仁1106194.69
        应交税金———应交增值税（进项税额）143805.31
      贷：银行存款1250000。
    加工收回花生饼
    借：产成品———花生饼130000
      贷：生产成本———花生油113100
          应交税金———应交增值税（进项税额转出）16900。
    1月份销售花生饼
    借：银行存款50000
      贷：主营业务收入———花生饼销售收入50000。
    计算1月份期末留抵税额：143805.31－16900=126905.31（元）。

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