消费税的合理避税筹划——利用兼营的消费税合理避税筹划案例--财税律师网

消费税的合理避税筹划——利用兼营的消费税合理避税筹划案例

来源：作者：日期：07-02-08

兼营行为是指企业除主营业务外，还从事其他各项业务，一种是同一种税税率不同。如同是增值税的应税项目，既包括适用17％税率的货物，同时又兼营13％低税率的货物；另一种是不同税种税率不同，如增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务。而消费税的兼营行为就是指同一种税税率不同的兼营业务。
兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成消费品出售的，应从高适用税率。
这无疑会增加企业的税收负担。
[案例] 鞍山金特酒厂既生产税率25％的粮食白酒，又生产税率为10％的汽酒、药酒等，还生产上述两种酒的小瓶装礼品套洒（粮食白酒400克／瓶，汽酒200克／瓶、药酒200克／瓶）。
2002年1-6月该厂生产粮食白酒100吨，计销售金额560万元，又生产汽酒、药酒等50吨，计销售金额380万元，生产上述两种酒的小瓶装礼品套酒共计15000套，计销售金额96万元。
原财务经理只配一名成本会计，采用综合核算法，则应交消费税为：（560＋380＋96）×25％＝259万元。
[思路] 2002年6月新换上来的新任财务部长，要求增加一名成本会计，对粮食白酒、汽酒、药酒全部分开核算，分别纳税，对小瓶装礼品套酒超出各酒价值部分，即：
每套超出价＝960000元÷15000套－[5600000元÷100000000克×400克＋3800000元÷50000000克×（200克＋200克）]＝11.2元共计超出15000×11.2＝168000元，作为包装物押金入账，等1年以后无法退还包装物押金时，再冲账补税，这样就可以相当于获得一笔无息贷款。
[结果] 新任财务部长分别核算不同税率的两类酒的销售额后，应纳消费税为：
粮食白酒应交消费税＝560×25％＝140万元。
汽酒、药酒应交消费税＝380×05％＝38万元。
小瓶装礼品套酒应交消费税
＝[5600000÷100000000×400×15000×25％＋3800000÷50000000×（200＋200）×15000×10％]＝84000元＋45600＝129600元
共计交纳消费税＝1400000＋380000＋129600＝1909600元
分别核算不同税率的两类酒与混合在一起核算相比，少纳消费税为： 2590000－1909600＝680400元。
[提示] 原财务经理只想到少一名成本会计，每月可省2000元的工资，一年下来省24000元；但是，该厂就没有分别核算，而是将两类酒及礼品套酒的销售额混在一起计税，则混在一起的销售额必须按25％的高税率计算应纳消费税额，而不能以10％的税率计算应纳税额，每年多交纳消费税68万元之巨！

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