企业固定资产修理的税收筹划实例--财税律师网

企业固定资产修理的税收筹划实例

来源：作者：日期：07-02-08

固定资产具有单位价值高、使用周期长、风险大的特点，在企业生产经营和生存发展中处于重要地位。固定资产在使用过程中，由于各个组成部分的耐用程度不同或使用的条件不同，往往会因局部或是大部分损坏而发生修理、改建或扩建等后续性支出，这些支出的资本化或是费用化，由于其税务处理上存在的差异，进而影响到企业增值税和所得税的缴纳。因此，在实际工作中，必须重视固定资产修理的税收筹划。

差异分析

1.企业所得税处理差异

根据《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《办法》）的规定，符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

（1）发生的修理支出达到固定资产原值的20％以上；
（2）经过修理后有关资产的经济使用寿命可以延长2年以上；
（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

同时，根据《办法》的规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接在税前扣除；而固定资产改良支出必须资本化。企业发生的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延资产，在不短于5年的期间内平均摊销。也就是说，资本化的支出，要么按规定计提折旧，要么作为递延费用平均摊销，只能分次逐年在税前扣除。因此，固定资产修理支出是资本化还是费用化，直接影响到企业所得税税前扣除，从而影响到企业所得税的缴纳。

2.增值税处理差异

由于固定资产改良属于在建工程的范畴，按照现行《增值税暂行条例》的规定，其所耗用的备件原材料的进项税额不得抵扣，而固定资产大修理所购进备件原材料的进项税额可以抵扣，这种处理差异直接影响到增值税的缴纳。

筹划案例

某企业有一台生产设备，该设备的部分附属设备已损坏，跟不上生产需要，2004年10月企业对其进行大修理，11月完工。修理前设备原值为250万元，预计使用年限为10年，并已使用8年，已提足折旧。

方案一：拟发生修理费用60万元，其中：购买修理用备件材料取得增值税专用发票注明的货款为45万元，增值税税额为7.65万元，运费为3万元，支付修理人员工资4.35万元。修理后该设备经济使用寿命可延长16个月，仍用于原用途。企业在进行账务处理时，将此笔支出记入待摊费用?D?D修理费，金额为60万元，当年可计入制造费用的额度为5万元（按12个月平均摊销）。

据此方案，修理支出占固定资产原值的比例＝60÷250＝24％＞20％因此，根据《办法》的规定，该项修理支出属固定资产改良支出。因其已提足折旧，应在不短于5年的期间内平均摊销。

本年税法允许税前摊销的费用＝60÷5÷12＝1（万元）
而企业会计当年计入制造费用的为5万元，因此需调增应纳税所得额4万元。
应补缴企业所得税额＝4×33％＝1.32（万元）

方案二：在设备备件更换时，发现有一备件价值为10万元（进项税额1.7万元），可以留待下次更换，不会影响企业的正常生产经营。此次设备修理支出降为48.3万元。

据此，修理支出占固定资产原值的比例＝48.3÷250＝19.32％＜20％，不满足《办法》规定的固定资产改良支出的条件。

因此，通过上述筹划，固定资产修理支出由资本化转为费用化，可以获得如下财务利益：

（1）修理支出48.3万元中，计算可以抵扣的固定资产修理购进备件原材料的进项税额为：

7.65－1.7＋3×7％＝6.16（万元）

可以少缴增值税6.16万元；因少缴增值税而相应少缴的城建税和教育费附加合计为0.616万元。

（2）因为固定资产修理支出可在当年进行税前扣除，与方案一相比，税前可多扣除41.14万元（48.3－6.16－1），企业可以获得此项企业所得税的递延缴纳收益。

结论：上述计算表明，在固定资产修理过程中，蕴藏着很多的税收筹划机会。如果企业能够根据生产经营的实际需要，把握固定资产修理与固定资产改良的税法界定尺度和税务处理差异，合理安排固定资产修理，将固定资产改良尽可能转变为固定资产大修理或分解为几次修理，不仅能使企业因企业所得税的递延缴纳而赢得资金的时间价值，而且可以获得购进固定资产修理用备件原材料进项税额的抵扣，从而直接节约用于缴纳增值税的现金流量。

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