企业发生资产减值时的税收筹划实例--财税律师网

企业发生资产减值时的税收筹划实例

来源：作者：日期：07-02-08

资产发生减值，意味着企业发生了潜在亏损。企业会计制度规定，企业应当根据谨慎性原则的要求，对减值资产合理提取减值准备，因此，资产减值会减少本年利润。税法规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循据实扣除原则，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。可见，提取减值准备不能减少企业所得税应纳税所得额。笔者认为，在一定条件下，企业可以采取一些合法的手段，将资产减值转化为应纳税所得额的减少，从而减少本期应缴企业所得税。
处置出售

例一：Ａ公司２００３年实现利润７５０万元。该公司一套生产设备帐面原值５００万元，已提折旧１５０万元，因技术进步等原因，公司对该设备已累计提取减值准备２００万元，其中２００３年增提５０万元。假设无其他纳税调整项目。

根据税法规定，本年增提的减值准备应当调增应纳税所得额，该公司２００３年度应缴企业所得税为：

（７５０＋５０）×３３％＝２６４（万元）

筹划方案：在２００３年１２月底前，Ａ公司可以将发生减值的设备按市价出售给有关联关系的Ｂ公司。如果设备尚需使用，可以采取回租或者回购的方法继续使用。Ａ公司应作如下账务处理：

借：固定资产清理１５０万元

累计折旧１５０万元

固定资产减值准备

２００万元

贷：固定资产５００万元

借：应收账款１５０万元

贷：固定资产清理１５０万元

从以上账务处理可以看出：出售设备未影响利润，但减提固定资产减值准备２００万元。国税发[２００３]４５号文件规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。出售减值资产后应缴纳企业所得税为：

（７５０＋５０－２００）×３３％＝１９８（万元）

可见，２００３年度可少缴企业所得税６６万元。

债务重组

例二：Ｃ公司２００３年度实现利润５００万元，假设无纳税调整项目。该公司２００１年１０月赊销给Ｄ公司一批产品，应收货款７０万元，因Ｄ公司财务状况恶化，预计货款难以全部收回。

因为应收账款逾期未超过３年，而且Ｄ公司未发生破产、撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。Ｃ公司２００３年度应缴企业所得税为：

５００×３３％＝１６５（万元）

筹划方案：在２００３年１２月底前，Ｃ公司可以与Ｄ公司进行债务重组。假设Ｃ公司同意Ｄ公司在２００４年底前以５０万元偿还货款，Ｃ公司应作如下账务处理：

借：营业外支出２０万元

贷：应收账款２０万元

国家税务总局２００３年６号令规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。按筹划方案实施后，Ｃ公司２００３年度应缴企业所得税为：

（５００－２０）×３３％＝１５８．４（万元）

可见，２００３年Ｃ公司可少缴企业所得税６．６万元。

视同销售

例三：Ｅ公司２００３年度实现利润４００万元，假设无纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值４００万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为１００万元，Ｅ公司尚未提取无形资产减值准备。

Ｅ公司２００３年度应缴企业所得税为：４００×３３％＝１３２（万元）

筹划方案：在２００３年１２月底前，Ｅ公司可以将该专利权投资于有关联关系的Ｆ公司，Ｅ公司应作如下账务处理（成本法）：

借：长期股权投资４００万元

贷：无形资产４００万元

国税发[２０００]１１８号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。因此，Ｅ公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入１００万元，视同销售成本４００万元，即应当调减２００３年度应纳税所得额３００万元。Ｅ公司对外投资后应缴纳企业所得税为：

（４００－３００）×３３％＝３３（万元）

可见，２００３年可少缴纳企业所得税９９万元。

需要注意的是，如果企业以后年度都属于赢利年度，以上企业所得税纳税差异都属于时间性差异，即在以后年度会多缴企业所得税。但实施以上方案至少推迟了企业所得税的纳税时间，让企业赢得了资金的时间价值。

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