增值税会计处理对应税所得的影响--财税律师网

增值税会计处理对应税所得的影响

来源：作者：日期：07-02-08

增值税是对货物或应税劳务的增值部分征收的一种流转税。增值税是价外税，通常情况下不影响会计利润和应税所得，但这是否意味着它对应税所得就没有任何影响呢？答案则是否定的，从以下几种情况增值税的会计处理中，就能看出其对应税所得的影响。
一、直接影响应税所得1.将自产、委托加工的货物用于馈赠、赞助、广告、样品，是视同销售：
借：营业外支出或营业费用等贷：原材料、委托加工物资、库存商品等应交税金———应交增值税（销项税额）。
2.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，将进项税额转出：
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益贷：原材料、库存商品等应交税金———应交增值税（进项税额转出）。
扣除保险公司或者过失人赔偿和残料价值后的净损失，计入当期损益：
借：营业外支出贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益。
3.出口商品，按规定不予免征、抵扣和退税的，进项税额计入物资成本：
借：主营业务成本贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）。
以上几种情况，会计上将增值税销项税额、转出的进项税额分别计入“营业外支出”、“主营业务成本”等科目，直接影响了企业的会计利润和应税所得。
二、间接影响应税所得1.将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资，视同销售：
借：在建工程、长期股权投资等贷：原材料、库存商品等应交税金———应交增值税（销项税额）。
2.购进工程用物资及固定资产，其进项税额直接计入有关资产价值：
借：工程物资、固定资产等贷：应付账款、银行存款等。
3.购进的物资改变用途用于在建工程等，其进项税额计入在建工程价值：
借：在建工程贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）。
4.购进货物或者接受应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他事项的，则不允许抵扣进项税额：
借：物资采购、库存商品等贷：银行存款、应付账款等。
以上几种情况，将增值税的销项税额、进项税额分别计入了“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。
综上所述，增值税对会计利润和应税所得的影响不能一概而论，而应根据具体情况作具体分析。通常情况下增值税不影响或者只间接影响应税所得，但在某些情况下却会直接影响当期利润和所得，这就需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时，以及税务人员在税收检查时引起注意。

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