商场打折时的税收筹划--财税律师网

商场打折时的税收筹划

来源：作者：日期：07-02-08

理论意义上的打折形式主要有销售折扣和折扣销售两种。但在日常生活中经常见到的仍以折扣销售为最多。商家常用的方式主要有直接打折和赠送，其中赠送又分为赠送实物（或购物券）和返还现金。从税收角度考虑，商场选择哪种折扣销售形式也是有很大学问的。选择不同的折扣销售形式，就会带来不同的税负结果。
例如，某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其含税成本为60元，以此为例计算，视企业发生的其他费用为零，不考虑城市维护建设税、教育费附加。该商场是增值税一般纳税人，购货均取得增值税专用发票，为促销采用三种不同的打折方式：一是8折销售；二是购物满100元者赠送价值20元的商品（含税成本12元）；三是购物满100元者返还20元的现金。
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说，以上三种方式的应纳税情况及利润情况是不同的。现分别计算如下：
一、商品按8折销售，其利润和应纳税额的计算
1.增值税
8折销售价值100元的商品，售价80元，应缴增值税为[80÷（1＋17％）]－[60÷（1＋17％）×17％]＝2.9元
2.企业所得税（假设执行税率为33％）
利润额＝80÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝17.1元
应缴所得税＝17.1×33％＝5.64元
税后净利润＝17.1－5.64＝11.46元
3.增值税和所得税合计为8.54元。
二、购物满100元赠送价值20元的商品，其利润和应纳税额的计算
1.增值税
销售100元商品时应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81元
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》中“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”的规定，赠送20元商品视同销售，应缴增值税：20÷（1＋17％）×17％－12÷（1＋17％）×17％＝1.17元
合计应缴增值税＝5.81＋1.17＝6.98元
2.个人所得税
根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等，应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客20元，商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担。因此，赠送该商品时商场需代顾客缴纳偶然所得应纳的个人所得税额为：20÷（1－20％）×20％＝5元
3.企业所得税
利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－12÷（1＋17％）－5＝18.93元
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝[100÷（11－17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28元
税后利润＝18.93－11.28＝7.65元
4.增值税、企业所得税和代扣代缴的个人所得税合计为：6.98＋5＋11.28＝23.26元
三、购物满100元返还现金20元，其利润和应纳税额的计算
1.增值税
应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（14－17％）1×17％＝5.81元
2.个人所得税
应代顾客缴纳个人所得税为：20÷（1－20％）×20％＝5元
3.企业所得税
利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－20－5＝9.19元
应纳企业所得税＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）1×33％＝11.28元
税后利润＝9.19－11.28＝2.09元
4.增值税、个人所得税、企业所得税额合计为：5.81＋5＋11.28＝22.09元
从以上计算不难得出结论，商家采用方案一为最优，方案二次之，方案三最差。
顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利20元，但对商家来说，税负和利润都大不相同。因此，商家在制定每一项经营决策时，千万不要忘记先要进行相关的税收筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济利益。

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