薪酬激励须找准“门道”--财税律师网

薪酬激励须找准“门道”

来源：作者：日期：07-02-08

根据税法的规定，在企业所得税税前扣除的项目如招待费、计税工资、广告费、宣传费和各项提留等，税法都有具体的要求，没有按规定计算的不得税前扣除。有的项目，税法要求在规定的项目范围内据实扣除，超过的部分要调增所得额，补交企业所得税。

但是，有的项目，由于项目费用以不同的名义发生，列支渠道也不同。如企业对股东发放奖金，应在成本费用中列支，如果发放股息和红利，则应在税后利润分配，因此它们的税收负担不一样。到底是发放奖金好，还是发放股息和红利好？我们来看一个例子。

王鹏是枧河农产品加工公司股东、业务骨干，月工资１０００元，年终，公司向其发放人民币１万元。这１万元应该以奖金的形式发放，还是做股息、红利的形式发放？

第一种方式：以奖金的形式发放。由于１００００元已超过计税工资，该公司要调增所得额，交纳企业所得税（所得税税率３３％）。
公司应交企业所得税＝１００００×３３％＝３３００（元）
王鹏应交纳个人所得税＝（１０００＋１００００－８００）×２０％－３７５＝１６６５（元）
发放这１万的奖金后，企业和个人应纳税额合计为４９６５元。

第二种形式：做股息、红利分配。股息红利属税后分配，１万元属税后利润分配，企业对税后的１万元承担的企业所得税与税前调整所交纳的企业所得税不同，首先要倒算出１万元的税前所得额。
设１万元对应的所得额为Ｘ
Ｘ－Ｘ×３３％＝１００００（元）
Ｘ＝１００００÷（１－３３％）＝１４９２５．３７（元）
公司应交企业所得税＝１４９２５．３７×３３％＝４９２５．３７（元）
王鹏应交个人所得税＝１００００×２０％＝２０００（元）
这１万元的股息红利，税收合计为６９２５．３７元。

对企业来讲，税前调整比税后分配更能减轻税负担；但对于个人来讲，则要根据发放额的大小来确定。到底收入额在什么范围交纳的个人所得税最少？在什么范围交纳的个人所得税最多？

我们可对个人收入计算一个临界点。假设临界点为Ｘ，然后把工资、薪金和股息、红利适用税率代入计算，求出在哪个收入区间工资薪金（奖金）的个人所得税高于股息、红利的个人所得税，在哪个收入区间情况则相反。

因此，企业在选择个人收入是税前还是税后分配时，应考虑发放金额的大小并结合企业所得税的负担，经过测算来判断和选择建立更能吸引人才、留住人才的薪酬激励机制。

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