如何用足用活再就业税收优惠政策--财税律师网

如何用足用活再就业税收优惠政策

来源：作者：日期：07-02-08

编者按：
近期，财政部、劳动和社会保障部、国家税务总局联合发文，决定延长下岗失业人员再就业优惠期限，并扩大享受相关优惠的企业范围。这给相关的纳税人提供了税收筹划空间。

我们知道，税收筹划最重要的是用好税收优惠政策。那么，纳税人怎样用好、用足下岗失业人员再就业税收优惠政策呢？本期，庄粉荣先生将从企业、个人两个角度对此进行分析。

企业
丽华美食林有限公司是从事餐饮服务的私营企业，２００２年实现营业收入３０００万元，利润９００万元。企业的设备处于满负荷运行状态。面对良好的营销形势，企业决策者决定开一个独立核算的分店。

开设分店就要招收新的员工，业务部建议从原企业抽调５０名骨干，招收１００名待业青年。其理由是服务业讲究员工素质，从待业青年中挑选文化程度较高、形象好的员工有利于业务的开展。而财务部经理则提出应向社会招收下岗工人，其理由是，虽然下岗工人一般年龄偏大，需要投入一定的培训成本，但是税收优惠可以给企业带来可观的经济效益。

哪一个方案更合适呢？公司董事会求教于注册税务师。

根据财政部、国家税务总局《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[２００２]２０８号）的精神，下岗失业人员再就业可以享受多方面的税收优惠。

以服务业为例，政策规定，对新办的服务型企业（国家限制的行业除外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数３０％以上，并与其签订３年以上期限劳动合同的，３年内免征企业应缴纳的营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。当年新招用下岗失业人员不足３０％的，根据招用人数，按应缴所得税额的一定比例减征企业所得税。减征比例＝（企业当年新招用的下岗失业人员／企业职工总数×１００％）×２。

如果该分店招收下岗工人１００名，并与其签订３年的用工合同，年实现营业收入１０００万元，实现利润３００万元；这家分店适用企业所得税税率为３３％、城建税税率为７％、教育费附加为３％，那么其应缴纳的营业税５０万元、城建税及教育费附加５万元、企业所得税９９万元都可以获得减免。这家分店在３年内一共可以获得４６２万元的税收优惠！

与上述税收优惠政策相比，企业安置待业青年也有税收优惠：新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在３年内减征或者免征所得税，免税期满后当年新安置待业人员占企业原从业人员总数３０％以上的，经批准可减半征收所得税２年。但是，这里所说的劳动就业服务企业是集体所有制企业，私营企业不能享受这项税收优惠。

通过注册税务师的政策介绍，董事会取得了一致的意见——到劳动力市场招收下岗工人。

注册税务师进一步介绍，企业享受这一税收优惠需要注意以下几个问题：

新办服务型企业的认定
新办服务型企业当年新招用下岗失业人员，并与其签订３年以上期限劳动合同的，可向当地劳动保障部门递交书面认定申请。企业申请认定时需报送下列材料：营业执照副本、税务登记证副本、下岗失业人员《再就业优惠证》、职工花名册（企业盖章）、企业与新招用的下岗失业人员签订的劳动合同（副本）、企业为职工缴纳的社会保险费记录、企业工资支付凭证（工资表）、劳动保障部门要求的其他材料。

县级以上劳动保障部门接到新办服务型企业报送的材料后，重点核查下列内容：企业当年新招用的人员是否属于《通知》中规定的享受税收扶持政策对象；新招用的下岗失业人员占企业职工总数的比例（当年新招用下岗失业人员占职工总数的比例＝当年新招用下岗失业人员数／职工总数×１００％）；企业是否与下岗失业人员签订了３年以上期限的劳动合同；企业为新招用的下岗失业人员缴纳社会保险费的记录。必要时，应深入企业进行现场核实。

新办服务型企业经核查，符合条件的由劳动保障部门核发《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》。

新办服务型企业申请税收减免程序

具有《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》的企业申请减免税的，应向其主管税务机关报送下列材料：减免税申请表、营业执照副本、税务登记证副本、《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》、资产负债表、企业工资支付凭证（工资表）、主管税务机关要求的其他材料。

经县级以上（含县级，下同）税务机关审核同意后，企业可以享受相应的税收优惠。（相关规定详见本报总第１３８期２版。）

注册税务师进一步解释，财税[２００２]２０８号通知还有一个规定：对现有的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）新增加的岗位当年新招用下岗失业人员达到职工总数３０％以上（含３０％），并与其签订３年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，３年内对应缴纳的企业所得税额减征３０％。也就是说，丽华美食林有限公司将总店和分店结合起来进行税收筹划，总店也能享受企业所得税额减征３０％的优惠。

下岗失业人员

近年来，国有企业改制、改组、联营、合资、破产、重组等给职工就业带来新的挑战。王继生所在的机器制造厂系当地一家国有企业，由于种种原因，生产和经营处于萎缩状态。为了改变这个局面，２００２年，该厂进行了大刀阔斧的改革：对企业的债务进行了重组，对部分不良资产进行了剥离，对企业富余人员进行了分流，利用优质资产和年富力强的人员与外商合作成立了一家合资企业。在该厂工作了近二十年的王继生成了下岗失业人员。在这待业的一年时间里，王继生先后找了六七家企业，但总觉得不适合。

后来，在税务师事务所工作的朋友了解到王继生对烹饪很感兴趣，并且有二级厨师的证书后，建议他开一家个体饮食店。其理由是：

去年，财政部、国家税务总局下发了《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[２００２]２０８号），明确规定自２００３年１月１日至２００５年１２月３１日，下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，３年内免征营业税、城建税、教育费附加和个人所得税，而且，今年８月底，财政部、劳动和社会保障部、国家税务总局下发《关于促进下岗失业人员再就业税收优惠及其他相关政策的补充通知》（财税[２００３]１９２号，详见本报总第１９５期３版），延长了再就业优惠期限。

财税[２００２]２０８号文件所称的下岗失业人员是指：国有企业的下岗职工、国有企业的失业人员、国有企业关闭破产需要安置的人员、享受最低生活保障并且失业一年以上的城镇其他失业人员。

同时，该文件还提高了营业税和增值税的起征点。增值税方面，销售货物的起征点幅度由销售额６００—２０００元提高到２０００—５０００元；销售应税劳务的起征点幅度由现行月销售额２００—８００元提高到１５００—３０００元；按次纳税的起征点幅度由现行每次（日）销售额５０—８０元提高到每次（日）１５０—２００元。营业税方面，按期纳税的起征点幅度由现行月销售额２００—８００元提高到１０００—５０００元；按次纳税的起征点由现行每次（日）营业额５０元提高到每次（日）营业额１００元。（福建省具体的起征点，详见本报总第１６８期６版。）这个税收优惠，对从事生产经营的纳税人具有普遍意义。

王继生完全符合财税[２００２]２０８号文件规定的精神，因此他在３年内可以享受免征营业税、城建税、教育费附加和个人所得税的税收优惠。当然，享受这个税收优惠需要履行一定的程序：

下岗失业人员从事个体经营的，领取税务登记证后，应持下列材料向其当地主管税务机关申请减免税：营业执照副本、税务登记证副本、《再就业优惠证》和主管税务机关要求的其他材料。

经县级以上税务机关审核同意后，下岗失业人员可到当地主管税务机关办理营业税、城建税、教育费附加和个人所得税的减免税手续。

王继生接受了朋友建议，在税务师事务所不远的地方开了一家风味小吃店，生意十分红火，这可将王先生乐坏了。

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