专利转让的个人所得税税收筹划--财税律师网

专利转让的个人所得税税收筹划

来源：作者：日期：07-03-07

根据我国个人所得税法规定，特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。对于那些从事高科技研究、发明创造等的人来讲，缴纳特许权使用费所得个人所得税是习以为常的事情。但如何做好特许权使用费所得的税收筹划他们却鲜有人过问。其实，对于特许权使用费所得的税收筹划还是大有文章可做的。

例如，科研人员张某在2006年初发明了一种新技术，该技术获得了国家专利，专利权属其个人拥有。由于该专利实用性极强，许多企业出高价准备购买。其中，甲公司开出了100万元的最高价，并提出了两套购买方案。方案一，张某单纯将其转让，甲公司向他支付专利费100万元；方案二，张某将该专利折合成股份作为对甲公司投资，甲公司让其拥有相同价款的股权。按近年来甲公司的经营状况，张某每年预计可从甲公司获取股息收入不低于10万元。科研人员张某应采取哪个方案？

方案一：直接转让专利技术。

按照营业税的有关法规规定，转让专利权属转让无形资产，适用税率为5%，张某则应纳营业税等税费=100×5.5％=5.5（万元）。因此，缴纳营业税后，实际所得为：100－5.5=94.5（万元）。

根据个人所得税法的有关规定，转让专利使用权属特许权使用费收入，以个人每次取得的收入每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额：（100－5.5）×（1－20%）×20%＝15.12（万元）；缴纳个人所得税后的实际所得为：（100－5.5）－15.12=79.38（万元）；两税合计，张某缴纳了20.62（5.5+15.12）万元的税，实际所得为79.38万元。

方案二：折合股份投资入股。

首先，按照营业税有关规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。其次，依照个人所得税法和《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）“员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照‘利息、股息、红利所得’适用的规定计算缴纳个人所得税”规定，拥有股权所取得的股息、红利，应按20％的比例税率缴纳个人所得税。那么，张某当年应纳个人所得税＝10×20%＝2（万元），税后所得为：10－2=8（万元）。通过专利投资，张某当年仅需负担2万元的税款。如果每年都可获取股息收入10万元，只要经营10年，张某就可以收回全部转让收入，且还可得到100万元的股份。

两种方案利弊很明显：方案一没有什么风险，缴税之后就实实在在地拥有个人所得，但它是一次性收入，税负重，而且收入是固定的，没有升值的希望；方案二虽然缴税少，但有升值的可能。而且根据《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税[2005]102号）规定，从2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。如果甲公司是在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，张某将获得更多的税收实惠。但风险也大，收益往往是不确定的———尽管他每年可从公司税后利润中分得100万元股权所对应的利润，至于到底是多少钱，则要看公司的税后利润和这100万元的股权占公司全部股份的比例是多少。

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