捐赠转投资税负大不同--财税律师网

捐赠转投资税负大不同

来源：作者：日期：07-03-07

[案例]

C公司股东与D公司的股东是同一家庭成员（均为自然人）。D公司的房产处于市中心，随着城市的不断发展，其房产已经大幅度增值。2004年3月，E公司有意购买D公司的全部房产，D公司考虑到直接转让房产需要负担高额的土地增值税和营业税，经与E公司协商，决定采取将D公司股权转让给E公司的方式，让E公司取得D公司房产的实际支配权。E公司对D公司财务进行全面审计后，同意以1500万元购买D公司80％的股权，其前提条件是C公司免除D公司所欠C公司债务900万元。2004年6月，C公司免除了D公司900万元债务，C公司向D公司股东支付1500万元购买了D公司80％的股权。D公司原股东全部股权的初始投资成本为500万元。（企业所得税适用税率为33％，假设股权转让过程中不涉及相关税费）。

[案例分析]

C公司免除D公司债务，应当分别按捐赠和接受捐赠进行税务处理。C公司在会计处理时应当将捐赠支出计入营业外支出，并在申报企业所得税时调增应纳税所得额。D公司在会计处理时应当将接受捐赠所得计入资本公积（待转资产价值），并在申报企业所得税时调增应纳税所得额。此外，D公司原股东转让股权的所得，应当按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。

[案例解答]

C公司捐赠所得应负担企业所得税为：900×33％＝297（万元）。

D公司接受捐赠所得应负担企业所得税为：900×33％＝297（万元）

D公司原股东应缴纳财产转让所得个人所得税为：（1500－500×80％）×20％＝220（万元）

筹划方案：在股权转让前，C公司和D可以进行债务重组，由C公司将900万元债权转为对D公司的投资。债务重组后的股权结构应为C公司法人股占48％[900÷（1500÷80）×100％]，D公司原股东占52％。然后C公司将其拥有的D公司48％的股权全部转让给E公司，D公司原股东将其拥有的D公司32％的股权转让给E公司（仍保留D公司20％的股权），E公司仍然以1500万元的代价取得D公司80％的股权。

C公司股权转让所得＝转让收入－投资成本＝1500÷80％×48％－900＝0，应此不需要负担企业所得税（可以理解为刚刚购进即卖出的股权不会产生增值）。

D公司原股东应缴纳财产转让所得个人所得税为：（1500÷80％×32％－500÷52％×32％）×20％＝58．46（万元）

筹划前后对比，E公司同样以1500万元的代价取得了免除债务后的D公司80％的股权，但D公司和D公司原股东的所得税负担减少了458．54万元（297＋220－58．46）。

C公司的所得税负担减少了297万元。

[筹划点评]

为了防止关联方相互转移利润和应纳税所得，企业所得税政策对捐赠行为作了严格的限制：捐赠方应当视同销售确认财产转让所得，同时非公益救济性捐赠不得在税前扣除；接受捐赠方必须按接受捐赠资产的公允价值（市场价值）确认所得并缴纳企业所得税。税法对捐赠行为的规定带有一定的重复征税性质，企业应当尽可能避免发生直接捐赠和类似于直接捐赠的行为。例如在上例中，将捐赠转为投资，就是避免重复征税的有效方案之一。

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