盯住税收待遇定身份 ――撰稿人的个人所得税筹划--财税律师网

盯住税收待遇定身份 ――撰稿人的个人所得税筹划

来源：作者：日期：07-03-07

崔华生是北方某市著名的撰搞人。最近，他被一家省级晚报聘为特约撰稿人。该晚报也因为他的文章不断出现，增加了发行量。他每隔两天给该报发一篇３０００字左右的文章，大部分在“名家手稿”栏目中发表，每篇稿酬１０００元，一个月发稿１０篇，月收入可达１００００元。３个月之后，这家报社的负责人找他商量，邀请他作为该报社的正式记者，或者请他作为该报的专栏作家，将他的作品作为一个系列连载。崔华生对这个提议很感兴趣。但是，他听说正式记者与自由撰稿人的税收待遇有所不同；作品的发表方式不同，税收负担也不一样。该选择哪种操作方式呢？他来信与笔者商量。
显然，崔华生取得收入就要缴纳个人所得税。笔者告诉他，撰稿人的纳税事宜一般可能涉及个人所得税的三个项目，即工资、薪金所得，稿酬所得以及劳务所得。三个项目的税率不同，应纳税额也有相当大的差别。

工资、薪金
国家税务总局《关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函[２００２]１４６号）第三款规定：任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按稿酬所得项目征收个人所得税；出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按稿酬所得项目计算缴纳个人所得税。
如果崔华生作为该报的记者，则他与报社之间存在雇佣和被雇佣关系。崔华生在报社取得的所得具有固定性。为了便于比较，我们假设他的工资加奖金的收入正好也是每月１００００元。这类个人所得适用５％－４５％九级超额累进税率。所得越高，税率越高，税收负担就越重。由于经济发展程度不同，我国各个地区个人所得税起征点并不一致，我们假设崔华生所在的地区个人所得税的起征点为８００元。崔华生作为报社的记者，每月应纳个人所得税额是１４６５元[（１００００－８００）×２０％－３７５]。

稿酬所得

如果崔华生作为撰稿人，与报社之间没有签订雇佣合同，向该报社自由投稿，报社根据其文章质量、数量发放稿酬，则崔华生的个人所得税应该按照稿酬所得计算缴纳。《个人所得税法》第三条第三款和第六条第四款规定：稿酬所得，每次收入不超过４０００元的，减除费用８００元；４０００元以上的，减除２０％的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用２０％的税率，并按应纳税额减征３０％，实际税率为１４％。
对稿酬所得计征个人所得税，在具体征收过程中其计算方法又分两种情况：其一，分次计算。《个人所得税法实施条例》第二十一条第二款规定，稿酬收入，以每次出版、发表取得的收入为一次。其二，合并计算。国家税务总局《关于征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[１９９４]０８９号）明确：（一）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税；（二）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出版书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。
如果崔华生平时向这家晚报自由投稿，则稿酬的个人所得税应分次计算，其当月应纳个人所得税额为２８０元[（１０００－８００）×２０％×（１－３０％）×１０]。
如果崔华生将自己的稿件作为一个整体连载，并且１０篇（一个月的稿件）作为一个整体单元，则应将１０篇稿件的稿酬合并为一次，按税法规定计征个人所得税。崔华生当月应缴纳的个人所得税额为１２８８元[（１００００－８００）×２０％×（１－３０％）]。

劳务报酬

如果崔华生与报社签署写作合同，每月定期按报社的要求提供１０篇每篇字数在３０００左右的稿件，报社以每月１００００元作为劳务报酬，则该活动有劳务服务的性质，其取得的劳务收入应该按劳务报酬项目计算缴纳个人所得税。其每月应缴纳个人所得税额为１６００元[１００００×（１－２０％）×２０％]。
根据以上的分析，我们可以发现，崔华生的１００００元收入如果作为工资，其应缴纳个人所得税额为１４６５元；如果作为劳务报酬，则要缴纳个人所得税１６００元；而作为稿酬，如果连载，则要缴纳个人所得税１２８８元；如果是自由投稿，则要缴纳个人所得税２８０元。
由此，我们可以得出这样的结论：从税收筹划的角度讲，崔华生以自由撰稿人的身份向报社投稿最划算。（庄粉荣）

编后语：
这篇文章分析得比较全面，筹划思路清晰。但有两个地方值得探讨。
“稿酬所得”部分，如果崔华生自由投稿，但编辑每月都把这１０篇文章放在同一版面同一专栏（如“名家手稿”）里，当月崔华生的１００００元稿酬收入是否应合并为一次申报纳税？
“劳务报酬”部分，崔华生取得的１００００元收入能否认定为劳务报酬？有专家指出，这种收入是稿酬所得。
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