选择不同的支付方式，降低个人所得税负--财税律师网

选择不同的支付方式，降低个人所得税负

来源：作者：日期：07-03-07

近年来，随着老百姓的收入逐年增加，个人所得税也成了大多数人常涉及的税种之一。
个人所得的税收筹划就成为生活中一个比较热门的话题。我国于１９９４年１月１日开始实施适用于中外籍个人的《个人所得税法》，仔细研究分析《个人所得税法》的有关原则和具体规定，个人所得税的税收筹划总体思路是注意收入量的标准、支付的方式和均衡收入，降低名义收入，保持实得收入不变，进而降低税率档次。具体的税收筹划根据情况有不同的做法。
常见的做法主要有以下几种方式：将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下；提高职工的福利水平，降低名义收入；可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。

实例一，某企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。期间，职工平均工资为２０００元／月，若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为（当地准予扣除费用标准为８００元／月）（２０００－８００）×１０％－２５＝９５（元），四个月每人应纳个人所得税共３８０元。若企业将每名职工年工资８０００元（２０００元×４）平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资，则该企业职工的工资收入达不到起征点。

实例二，刘某为某县国有企业的负责人，月工资收入１５００元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖金２０００元，同时县政府因其企业经营得好，又发给其３０００元奖励金。此处可以三个月时间做一下比较。若刘某在１２月份一次性领取５０００元奖金，那么刘某１２月、１月、２月应纳个人所得税分别为（当地准予扣除费用标准为８００元／月）：
１２月应纳所得税为（１５００＋５０００－８００）×２０％－３７５＝７６５（元）；
１月应纳所得税为（１５００－８００）×１０％－２５＝４５（元）；
２月应纳所得税为同上４５元。这样，刘某三个月共缴纳个人所得税８５５元。
如果刘某在１２月和１月分两次领取政府奖３０００元，在１月和２月分两次领取本单位奖金２０００元，那么应纳个人所得税为：
１２月应纳所得税为（１５００＋１５００－８００）×１５％－１２５＝２０５（元）；
１月应纳所得税为（１５００＋１５００＋１０００－８００）×１５％－１２５＝３５５（元）；
２月应纳所得税为（１５００＋１０００－８００）×１０％－２５＝１４５（元）。
三个月共纳税款７０５元，这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款１５０元。
该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。

实例三，陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬２４０００元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期１２个月支付，每月支付２０００元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。
若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为
２４０００×（１－２０％）×２０％＝３８４０（元）
若对方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税（２０００－８００）×２０％＝２４０（元）
１２个月共计缴税２４００元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款１４４０元。
该例中陈某可以要求对方按月支付劳务报酬，因为是多次劳务报酬所得，每次可扣除２０％的费用。经过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。

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