运输费用涉及增值税的纳税筹划--财税律师网

运输费用涉及增值税的纳税筹划

来源：作者：日期：07-03-07

以自有货车从事货物运输业务的生产企业，在纳税筹划中，最容易发生的是混淆兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低考虑，将销售本企业产品时发生的运输费用从货物销售收入中分割出去，按兼营方式分别核算销售额，将运输费用按营业税应税劳务申报缴纳。这样做不仅达不到降低税负的目的，反而会造成纳税风险。因为以自有车辆运输本企业销售货物的行为，属于混合销售业务，而非兼营业务，其运输环节的收入不论是否单独核算，都应并入货物销售额中缴纳增值税。

此外，虽然企业有兼营运输业务的项目，但与货物购买方仅签订一份包括运输收入的产品销售合同，在进行会计账务处理时，人为地将货物销售额扣除一部分，作为运输收入单独核算缴纳营业税，这样做也会形成纳税风险。税务机关往往会将其视为混合销售，要求缴纳增值税。

根据税法有关规定，一般纳税人销售货物，自己运输取得的运费收入按照所运输货物的适用税率（17%或13%）缴纳增值税，委托独立的运输单位运输，运费如能符合下列两个条件：（1）承运者的运输发票开具给购货方的；（2）销售方将该项发票转交给购货方的，则对上述代垫运费按照“交通运输业”缴纳3%的营业税。产品运输方式不同，应纳税额计算也不同，企业有必要对此进行深入分析，选择理想的运输方式。

首先，生产企业自有车辆，为避免混合销售业务缴纳增值税，可以根据运输车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度进行论证，看是否可以通过设立运输公司节税。

例：甲化工有限责任公司产品适用增值税税率17%，运费10000元，运输过程中耗用的油料、修理费3000元（因城建税和教育费附加具有附加税性质，与增值税、营业税成正比例关系，为方便起见，在此不予考虑）。

甲公司自己运输时，运费收入应纳增值税额=10000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=1017.09（元）。

甲公司成立独立的运输公司运输时，运费收入应纳营业税额=10000×3%=300（元）。

显然，成立独立运输公司运输比自己车队运输节税=1017.09－300=717.09（元）。但是，对销售方企业来说，一个成功的筹划方案，应充分考虑对方，即购货方的经济利益。如果长期固定购货方是小规模纳税人，在两种运输方式下其支付的运费相同，不同的运输方式对其无影响。此时，销售方应采取成立独立运输公司运输的方式。

如果长期固定购货方是一般纳税人，在销售方自己运输时，其可抵扣增值税进项税额=10000÷（1+17%）×17%=1452.99（元），在销售方成立运输公司运输时，其可抵扣增值税进项税额=10000×7%=700（元）。因此，购货方在销售方自行运输时比成立运输公司运输节税=1452.99－700=752.99（元）。

从购销双方考虑，因为752.99＞717.09，因此购销双方只要能协调好利益分配，销售方自己运输节税效果好。基于这一认识，就能有效避免销售方设计了成立独立运输公司运输的节税方案，而购货方并不认可的尴尬局面。

而事实上，不同运输单位在运输过程中，耗用的可抵扣增值税进项税额的油料、修理费等，存在一定差异。这就要求我们，根据上例总结出一般规律。

假定销售货物的运费为M万元，运输过程中耗用的可抵扣增值税进项税额的油料、修理费等为G万元。销售方自己运输，购销双方应纳（抵扣）税额合计为：M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%，销售方成立运输公司运输时，购销双方应纳（抵扣）税额合计为：M×3%－M×7%.

设M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%=M×3%－M×7%，则G÷M=27.53%

也就是说，对购销双方来说，运输过程中物耗与运费的比值等于27.53%时，销售方自己运输与委托运输单位运输两种方式税负相同；物耗与运费的比值大于27.53%时，销售方自己运输方式税负较轻；物耗与运费的比值小于27.53%时，销售方委托运输单位运输方式税负较轻。

如上例，G÷M=3000÷10000×100%=30%＞27.53%，销售方自己运输，购销双方应纳税额合计较小。

需要指出的是，销售方销售货物适用增值税税率13%时，对购销双方来说，运输过程中物耗与运费的比值等于34.77%时，销售方自己运输与委托运输单位运输两种方式税负相同。

其次，企业无自有车辆，请外面的运输公司运输货物，这类业务的付费方式分为支付运费或代购货方垫付运费两种形式。如果要降低税负，可以采用代垫运费的方式。企业以正常的产品价格与购货方签订产品购销合同，并商定，运输公司的运输发票直接开给购货方，并由企业将该发票转交给购货方，企业为购货方代垫运费。此外，与运输公司签订代办运输合同，企业在货物运到后向运输公司支付代垫运费。这样，企业就可以节省运费收入10％的税金。

如某生产水泥的企业（增值税的一般纳税人）与购货方签订销售合同，水泥以280元／吨卖给购货方（包含35元／吨运输费用）。该企业每年销售水泥10万吨。该企业没有运输车辆，请运输公司以35元／吨的价格运送。企业进项税额为180万元（不含运输发票可抵扣的进项税额）。

按这种方式，企业应纳增值税为：100000×280×17％－（1800000＋100000×35×7％）＝271.5（万元）。

如果企业和运输公司以代垫运费的方式签订运输合同，每吨价格为35元，同时对原销售合同进行修改，将代垫运费从销售价格中分离出来，水泥每吨价格从280元降为245元。这样处理后，企业整体利润并未减少，却可节约税金35万元。

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