试行年薪制的企业经营者如何缴纳个人所得税--财税律师网

试行年薪制的企业经营者如何缴纳个人所得税

来源：作者：日期：07-02-08

目前，一些企业对经营者试行年薪制，即
企业经营者平时按规定领取基本收入，年度结束后，根据其经营业绩的考核结果确定
其效益收入，那么，怎样才能正确计算企业经营者试行年薪制后应纳的个人所得税呢？
比如，某光明电器集团公司经政府有关部门批准，对所属具有法人资格及独立
核算的两个分厂厂长试行年薪制，１９９９年１至１２月份，一分厂厂长李五、二分
厂厂长黄丽每个月领取基本工资分别为１０００元和８００元；年度一次性领取效益
工资及奖金分别为２７０００元和２４０００元（李五、黄丽年底从其效益工资及奖
金中还分别拿出７５００元，捐给“希望工程基金会”），请问一分厂厂长李五、二
分厂厂长黄丽各自应按月预缴多少个人所得税？全年各自应纳多少个人所得税？
答：实行年薪制是今后企业工资发放的方向，因此，现详细答复如下：
国家税务总局国税发［１９９６］１０７号文件明确规定：“对试行年薪制的企
业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方法预
征，即企业经营者按月领取的基本收入，应减除８００元的费用后，按适用税率计算
应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合并其全年基本收入和效益收入，再按
１２个月平均计算应纳的税款。”现就该集团公司下属的两位分厂厂长的年薪收入应
纳个人所得税情况解答如下：
一、一分厂厂长李五应按月预缴和全年应纳个人所得税的计算：
１．每个月应预缴个人所得税的计算：
每个月预缴个人所得税的应纳税所得额：
１０００元－８００元＝２００元
对照税率表，其适用税率为５％，速算扣除数为０，每个月应预缴个人所得税：
２００元×５％＝１０元。
２．全年应纳个人所得税的计算：
月应纳税所得额：（１００元×１２＋２７０００元）÷１２－８００＝２４５
０元
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条明确规定：“个人将其所
得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然
灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额３０％的
部分，可以从其应纳税所得额中扣除。”
　　在计算李五每月应纳个人所得税时，从其应纳税所得额中允许扣除的“法定捐赠
限额”为：
每月允许扣除的法定捐赠限额＝每月应纳税所得额×３０％（法定扣除比例）＝
２４５０元×３０％＝７３５元
李五每个月实际捐赠额７５００元÷１２＝６２５元
李五捐给“希望工程基金会”的７５００元（每月平均６２５元）符合“个人所
得税法实施条例”第二十四条规定的捐赠，而且捐赠金额未超过允许扣除的“法定捐
赠限额”，因此，在计算李五应纳的个人所得税时，依法可从其应纳税所得额中扣除，
李五捐款后每月实际应计税所得额：
月应纳税所得额－允许扣除的实际捐赠额＝２４５０元－６２５元＝１８２５元。
对照税率表，其适用税率为１０％，速算扣除数为２５元。
李五每个月应纳个人所得税：１８２５元×１０％－２５元＝１５７．５０元
李五全年应纳个人所得税：１５７．５０元×１２＝１８９０元
李五年底应补个人所得税：１８９０元－１２０元＝１７７０元
二、二分厂厂长黄丽应按月预缴和全年应纳个人所得税的计算：
１．每个月应预缴个人所得税的计算：
每个月预缴个人所得税的应纳税所得额：８００元－８００元＝０
即无应纳税所得额，因此，黄丽每个月不用预缴个人所得税。
２．全年应纳个人所得税的计算：
月应纳税所得额：（８０元×１２＋２４０００元）÷１２－８００元＝２００
０元
在计算黄丽每月应纳个人所得税时，从其应纳税所得额中允许扣除的“法定捐赠
限额”为：每月允许扣除的法定捐赠限额＝每月应纳税所得额×３０％（法定扣除比
例）＝２０００元×３０％＝６００元
黄丽每个月实际捐赠额：７５００元÷１２＝６２５元
黄丽捐给“希望工程基金会”７５００元（每月平均６２５元）虽然符合“个人
所得税法实施条例”第二十四条规定的捐赠，但其捐赠金额超过允许在其应纳税所得
额中扣除的“法定捐赠限额”的部分（６２５元－６００元＝２５元），应按税法规
定计算并缴纳个人所得税。
黄丽捐款后每月实际应计税所得额：月应纳税所得额允许扣除的实际捐赠额＝２
０００元－６００元＝１４００元
对照税率表，其适用税率为１０％，速算扣除数为２５元。
黄丽每个月应纳个所得税：１４００元×１０％－２５元＝１１５元
黄丽全年应纳个人所得税：１１５元×１２＝１３８０元
黄丽年底应补个人所得税１３８０元。
试行年薪制的企业可参照上述规定和计算方法，计算并代扣代缴（包括按月预缴、
年终补缴）企业经营者应纳的个人所得税。纳税人、扣缴义务人若有不清楚的，请到
当地主管地方税务机关咨询。
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　　咨询电话：010-58697292 / 58697282