外商投资企业和外国企业购买国产设备如何办理投资抵免企业所得税--财税律师网

外商投资企业和外国企业购买国产设备如何办理投资抵免企业所得税

来源：作者：日期：07-02-08

财政部、国家税务总局1999年联合出台了《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》之后，国家为了扩大吸引外资，鼓励外商投资企业和外国企业使用国产设备，也为了体现对外资企业的国民待遇，允许对外商投资企业和外国企业（以下简称外企）购买国产设备投资退还增值税并抵免部分所得税。对于这一优惠政策，许多纳税人不甚了解，因而没有充分运用好，甚至不知道运用。为了让更多的纳税人理解并运用这项优惠政策，本文将对此作详细解释。

抵免的条件

什么样的外企才能办理该项所得税的抵免呢？概括来说，就是企业必须符合五个条件。第一，该企业是按核实方式缴纳企业所得税。第二，该企业经营范围符合国务院《关于调整进口设备税收政策的通知》（国税发[1997]37号）中规定的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类和限制乙类。福建省规定，限制乙类的还应提供国家有关部委的立项批文。第三，该企业购进设备是在1999年7月1日以后且以货币购进的、未使用过的国产设备，不包括投资方作为注册资本投资的设备。第四，该项设备列入固定资产管理。第五，该项设备不在《外商投资项目不予免税进口的商品目录》所列范围之内。

办理抵免的程序

企业应在退还增值税后再向主管税务机关申请抵免所得税，企业购买的国产设备不属于退还增值税的范围（或不申请退税）但可以抵免所得税的，在申请抵免所得税时递交的申请报告中应说明不申请退还增值税。

企业申请抵免所得税，除应填写规定格式的《申请表》外，还应附送企业法人执照副本复印件、企业税务登记证复印件、外经贸部门项目批准书复印件、企业合同复印件、国产设备供货合同及发票复印件、税收（出口货物专用）缴款书复印件以及税务机关要求提供的其他资料送主管税务机关，由主管税务机关层报省国家税务局审批。

企业在每一个纳税年度终了后四个月内按规定进行企业所得税汇算清缴时，应根据上年度已审批的情况填写《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税汇总审核表》及根据申请抵免情况填写《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税明细表》，据以办理年度的所得税投资抵免及汇算清缴。

具体抵免方法

1.投资抵免金额的确定。按照规定，享受投资抵免的企业可抵免购买国产设备投资金额的40%，而国产设备投资金额该如何确定呢？第一，国产设备金额是指购买设备发票价税合计价格，但不包括设备的运输、安装和调试费用。第二，按规定已退的增值税款不得计入设备原价进行重复抵免。

2.投资抵免限额的计算。抵免限额为购置设备的当年比上一年新增的企业所得税税额。企业购买国产设备的前一年为亏损或属于税法规定的免税年度的，其设备购买前一年度的企业所得税额以零为基数，计算新增的企业所得税额；企业购买国产设备的以前年度为累计亏损的，购买设备当年度或以后年度实现的应纳税所得额应根据税法规定，弥补企业以前年度的亏损后，确定投资抵免；企业如有查补所得税额，属于设备购买以前年度的，计入该所属年度交纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税税额。

3.投资抵免期限。如果当年新增的企业所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限不得超过五年，在免税期间可适当延长抵免期限，但最长不得超过七年。

其他规定
1.企业购进可抵免的国产设备，仍可按设备原价按规定年限、残值等计提折旧。

2.将已享受投资抵免的国产设备在购置之日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税额。
案例

福州市某生产性外商投资企业，经营范围属于《外商投资企业产业指导目录》中的鼓励类，为“新型电子元器件（含片式元器件）及电力电子元器件生产”，该公司于1999年10月以货币购进未使用过的国产的电子水处理器等设备，价税合计金额117万元，不在投资方投入的注册资本之内，并已经退还增值税17万元。该公司于1996年开始获利，享受所得税免二减三的税收优惠，1997-1998年累计亏损100万元，1999年实现利润80万元，2000年实现利润120万元，2001年实现利润50万元，其中1999年、2000年会计利润即应税所得，2001年经稽查查处隐瞒应税所得30万元。假设该公司已经省国家税务局审批可抵免该项国产设备投资额为40万元。下面将列表计算该公司1999-2001年可享受购买国产设备投资抵免所得税的情况。

金额单位：元
年度 1999年 2000年 2001年
应纳税所得额 -200000 1000000 800000
适用税率（%） 12 12 27
应纳所得税额 0 120000 216000
购买设备前年度企业实际缴纳所得税额 0 0 0
本年度新增企业所得税额 0 120000 135000
本年度可抵免设备投资数额 400000 400000 280000
本年度抵免额 0 120000 135000
本年度实际应纳所得税额 0 0 81000
结转下年度可抵免设备投资额 400000 280000 145000

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