退休人员再受聘如何缴纳个人所得税--财税律师网

退休人员再受聘如何缴纳个人所得税

来源：作者：日期：07-02-08

　　【中国财税在线北京10/30/2003信息】　案例：某单位的高级工程师老王，2002年
3月正式退休，每月养老金(退休工资)1580元。2003年5月老王受聘于另一单位，每月
工资2000元。老王的上述收入应当如何交纳个人所得税？
分析：《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第一条规
定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境
外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”因此，退休人员的收入应当依法缴
纳个人所得税，只有符合免纳个人所得税条件的收入，才不需缴纳个人所得税。
在上述资料中，老王每月的养老金(退休工资)1580元，不需缴纳个人所得税。
《个人所得税法》第四条规定：“下列各项个人所得，免纳个人所得税：……按照国家
统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
……”有必要说明的是，退休工资是指达到法定退休年龄正式办理手续的退休人员
的工资(养老金)，内退人员的工资不属于退休工资。《关于个人所得税有关政策问题
的通知》(国税发[1999]58号)文件规定：“实行内部退养的个人在其办理内部退养手
续后至法定离退休年龄之间，从原任职单位取得的‘工资、薪金’，不属于离退休工
资，应按‘工资、薪金’所得项目计征个人所得税。”
老王再次受聘时的工资，属于个人劳务报酬所得。《个人所得税法》第二条规定
劳务报酬所得，应纳个人所得税。《个人所得税法实施条例》第八条中规定“劳务报
酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨
询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、技术服务以及其他劳务取得的所
得。”退休人员再次受聘，一般不建立雇佣关系，聘用企业不负责受聘退休人员的各
项劳保福利，例如，退休人员受聘期间正常医疗费用仍由退休前的单位或社会医疗保
险中心负责，聘用企业不需要为受聘退休人员缴纳养老保险费、医疗保险费等社会保
险费。这种情况下，退休人员系个人向聘用企业提供劳务服务。因此，老王受聘于另
一单位，属于提供技术服务，每月工资2000元，应当按照个人劳务报酬所得，依法缴
纳个人所得税。
《个人所得税法》第三条中规定“劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之
二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。”
第六条中规定：“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，
每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费
用，其余额为应纳税所得额。”《个人所得税法实施条例》第十一条规定：“劳务报
酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。
对前款应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再
按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。”第二十一条规定：“税
法第六条第一款第四项、第六项所说的“每次收入”是指：劳务报酬所得，属于一次
性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收
入为一次。”
因此，老王再次受聘时的工资，应按每月取得一次劳务报酬计算缴纳个人所得税：
每月(次)应纳税所得额为1200元(即2000—800)，适用税率为20％。其劳务报酬所
得一次收入显然不属于畸高之列，无需加成征收，每月应纳个人所得税额为240元(即
1200×20％)。

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